“营改增”对不同行业的税负影响分析及阐述

文/王垚翔，山东科技大学济南校区财经系

“营改增”对不同行业的税负影响分析及阐述

文/王垚翔，山东科技大学济南校区财经系

本文摘要：将营业税改为增值税进行企业税负的征收，简单称为“营改增”。从2012年1月1日对上海的部分行业实行营业税改增值税试点开始，营改增成就了我国税制改革，具有里程碑意义的一步。本文通过分析不同行业受到营改增的影响，进一步明确了各行业应对营改增应采取的措施。

营改增；行业；税负；影响

营改增所涉及的行业比较多，包括交通运输业、建筑业、服务业等，针对于不同行业，税率有所改变，势必对企业的税负产生不同程度的影响。部分行业的税负将有明显的下降，而部分企业则可能增加。以下我们将就不同行业进行税负变化的分析。

1 营改增的必要性

营改增的实施是我国税务改革的重要步骤，健全了我国税务制度的同时，对于税制结构也起到了优化作用。首先，对于企业来说，促进了经济经构调整、降低了企业的纳税负担，企业在经济发展方式方面也有所转变。其次，对于一般纳税人的增值税抵扣环节，营改增的实施进一步理顺了抵扣链条，使企业重复纳税现象得到了有效的减少，体现了税负的公平原则，调整税负结构的同时，使我国税务制度更具科学性。再次，营改增的实施标明了我国税务制度改革的方向，促进了财务制度与国际制度的接轨，为我国的财务制度改革提供了契机，使企业的财务管理机制得到了创新的同时，适应了环境变化的需求。

2 营改增对于不同行业的影响

营改增税务政策的实施为不同行业还来了不同的影响，有代表性的行业分别是服务业、建筑业等，下面我们就对各行业的影响分别阐述：

2.1 营改增对于服务业的影响

服务业属于轻资产行业，大多企业没有进项税额。服务业的支出大多来自人工费支出，无法进行进项税的扣除。营改增后服务业开始缴纳增值税，避免了营业税中的重复征税问题，对于服务行业企业来说，减税效果十分明显。执行了营改增的服务业，可以在实行征收增值税时进行抵扣，从而实现企业经营成本的直接减少[1]。例如原材料的购进、机器设备的购进等。当然，服务业也有进项税额多与少的区别，营改增的实施，对于进项税额比较多的服务类企业十分的有利，但是对于进项税额较少的企业，其减税的效果则不明显。对于以人力成本为主要成本的服务业，则无法进行进项税扣除。这部分企业所征收的税率由原来的营业税率3%或5%增加到了增值税率6%，这部分企业的税收负担有所提高。总体来说，针对于服务业的营改增，可以看到一些服务业的税负降低，而一些企业的税负则可以有增加的现象。

2.2 营改增对于交通运输业的影响

交通运输业包括陆路、水路、航空运输服务业以及管道运输服务等，营改增后执行11%的增值税率，较之从前的3%的营业税比率相比有明显增加。交通运输业的成本大多来源于过路费、燃油费等，目前执行的法律法规是不允许抵扣的。而且交通运输业的很大一部分支出是无法获得增值税专用发票的。诸多原因造成交通运输业的进项税抵扣无法实现或只占有较小份额。因此，交通运输业在营改增后税负出现了明显增加。

2.3 营改增对建筑业的影响

营改增对建筑业的影响表现得较为积极，首先，避免了建筑行业的重复征税现象。建筑业在征收营业税时，终端的分包商是根据全部营业额进行营业税的计算，而在建筑业生产过程中所购买的大型设备、材料等均无法进行进项税抵扣。增值税抵扣链条出现中断的同时，对于建筑业来说无疑会承担大量的税负。税收负担一定程度上降低了企业的发展动力。营改增后则有效避免了建筑业的重复征税。

3 营改增后的管理建议

营改增是我国税收史上的重大突破，对于不同的行业虽然有不同的影响，但对于企业来说也带来了进一步发展的生机。那么怎样应对营改增才能使使税收筹划更具有现实意义，同时企业利益最大化，是值得我们思考的问题。

3.1 企业须加强增值税发票的管理

增值税发票分为增值税普通发票和增值税专用发票，而只有一般增值税纳税人才可以开具增值税专用发票并用于进项税额的抵扣。因此，对不能开具增值税专用发票也不能抵扣进项税额的小规模纳税企业形成了发展的桎梏，但与此同时，也是小规模企业发展的动力。实施营改增后，企业应加强与信誉良好的大型供应商和分包商合作，除了可以降低增值税税负外，还可以提升企业自身的管理水平，降低企业各项经营管理成本。企业应提高增值税发票管理的重视程度，努力配合营改增政策的顺利对接，从而使企业得到长足的发展[2]。

3.2 鼓励企业利用现有的税收优惠政策

营改增政策的实施对于企业有部分过渡性的税收优惠政策，企业应充分、合理地利用各项优惠政策，降低企业的成本的同时增加企业收益[3]。例如：企业预计当年的营业状况良好，可以采取预缴税款的方式进行纳税。获得税务机关的批准后，相当于另外一部分税款可以免费使用一年的时间，等同于企业通过税收筹划获得一笔无息贷款，获得了这部分税款的时间价值，同时对于企业资金的周转起到十分有利的作用。税收优惠政策是国家对于企业的支持方式，企业应通过各种方式获取优惠信息，并实现政策的充分利用，促进企业的发展。

3.3 增加可抵扣金额控制成本

企业在运行过程中应有良好的成本控制机制，采用较为先进的成本管理方式有效地控制成本。尤其是进项税抵扣较少的交通运输业，企业应明确可以在增值税前扣除的支出都有哪些。对于可以抵扣的项目，在可以选择的情况下，尽可能选择可以抵扣项并取得增值税专用发票。对于无法进行增值税进项税额抵扣的成本支出，更应进行合理的控制，减少支出，使企业的效益得到保障。

综上所述，营改增的实施有其促进税制改革的现实意义。对于企业来说，虽然对于各行业的影响不尽相同，但始终是利于企业长久发展、国家长久发展的。我们应积极帮助企业进行纳税筹划，降低税负水平，尤其是对于交通运输业和建筑业，纳税筹划十分有必要。

[1]曾丽萍.建筑业营改增对建筑施工企业的影响及应对策略探究[J].经济，2016（7）：276-277.

[2]刘永军.对“营改增”实施下部分企业税负“不减反增”现象的解析[J].文摘版：经济管理，2015（4）：296-296.

[3]侯忠超.浅析“营改增”对不同行业的税负影响[J].现代经济信息，2013（2）：104-105.

王垚翔（1995-）男，山东省烟台市人，民 族：汉 学历：在读本科。专业：会计学