企业财务内部控制和自我监督约束机制研究

王燕

摘 要：煤炭作为典型的资源产业，在可持续发展战略背景下，我国煤炭行业正面临转型升级关键时期，各煤炭企业纷纷推进产业结构调整，打造发展新体系，并加强财务内部控制和自我监督约束机制的建设，以促进企业的顺利转型和良性发展。但就当前我国部分国有煤炭企业财务内控及自我监督实施现状来看，其仍存在不完善之处，如内控环境不佳、审计监管力度不足等，制约了企业的健康发展。基于此，本文探析了国有煤炭企业财务内部控制和自我监督的实施现状，并提出了相应的优化对策，以期为其他国有企业的持续发展提供参考。

关键词：煤炭企业  财务内部控制  自我监督约束机制  现状及对策

一、国有煤炭企业财务内控与自我监督约束机制的相关概述

（一）国有企业概述

当前我国国有企业具备营利性和公益性特征，其中营利性指企业需注重国有资产的保值、增值，公益性指企业是国家实现调节经济目标的重要手段，当前我国国有企业主要集中在石油、化工、机械、电子、煤炭、建材等重要行业，其中煤炭产业作为我国的基础型产业，是国民经济发展的重要推动力。在科学发展观战略思想指导下，为科学开发煤炭资源，提高资源的使用效率，我国制定了《煤炭产业政策》，明确各国有煤炭企业的整体发展目标，并从产业布局、产业准入、产业组织、产业技术、安全生产、贸易运输、节约保护、劳动保护、保障措施等层面规范了我国煤炭产业的生产经营活动，以推动国有煤炭企业的良性发展。

（二）强化财务内控与自我监督约束机制的意义

财务内部控制是现代企业实施内部管理的重要手段，其可提升企业部门间的协作能力，并规范控制活动，而自我监督约束机制是企业在内部控制基础上，针对企业潜在的风险以及不规范行为制定的相应监督制度，以实施自我约束，规避财务风险，实现企业的健康发展。

1、充分发挥人力资本价值

新时期，国有煤炭企业加强财务内部控制建设，有利于增强企业全体员工对财务内控的认识，提高财务内控在企业管理中的地位。在企业运营管理中，财务部门既要加强对会计信息的事后核算，又要以财务信息为导向，推动企业部门间的交流与沟通，进而实现对业务活动的规范化管理，所以加强财务内控建设，不仅仅关系着企业生产经营成败，更是实现企业自身协调发展的关键。完善的自我监督约束机制可强化企业的内部监督，使煤炭企业在全程监督中全面掌握企业财务内控落实情况，了解人员工作效率，通过激励政策激发员工的工作热情。因此，财务内控和自我监督约束机制可充分发挥企业人力资源价值。

2、提升财务人员综合素质

财务人员作为财务内部控制的主要参与者，其综合素质在一定程度上决定着企业的财务内控质量。当前煤炭企业加强财务内控和自我监督约束机制建设，可促使企业定期开展内控评价工作，加强对财务人员清正廉明、诚实守信等职业道德素养培训，并通过完善的岗位培训计划、人员使用机制、分层分类绩效考核等提升财务人员的业务能力和职业道德素养，从而降低企业的内部管理风险，实现煤炭企业的长远发展。

3、提高国有企业经济效益

煤炭企业作为政府投资或参与控制的企业，其具有确保国有资产保值、增值目标。加强财务内控及自我监督机制的建设，可使煤炭企业在激烈的市场竞争中，不断提高生产经济活动的规范性与合法性，确保部门间的高效合作与相互制衡，并在系统的风险评估、分析、预警与防控中降低企业的运营风险，提升其市场竞争力，最后在完善的组织架构及全程性的内部监督、自我约束中提高财务信息的质量，实现企业资源和资金的合理分配，提高资源使用效率，保护国有资产的安全完整，最终实现国有资产的保值增值。

二、国有煤炭企业财务内控制度和自我监督的现状分析

开放多元的市场环境中，多数国有煤炭企业纷纷加强财务内部控制和自我监督约束机制的建设，但就当前煤炭企业内控实施现状来看，其仍存在部分问题。

（一）财务内控环境不佳

财务内部控制环境作为内部控制建设的基础，其影响着内控管理质量。当前多数煤炭企业虽建立了内控制度，但领导层的内控意识及员工的综合素质等无法满足现阶段煤炭企业财务内控管理需求，致使企业综合管理质量偏低。

1、财务内控意识不足

当前我国各煤炭企业正面临转型升级关键时期，为实现顺利转型，多数企业积极调整产业结构，对产业发展新体系的强调，使得企业忽视财务内控工作的开展，且新阶段多数企业领导层仍未对财务内控形成正确认知，认为财务内控是财务部门职责，相关的财务内部控制管理工作、制度建设等均由财务部门负责，其他职能部门在领导层影响下错误认为财务内控与自身无关，对内控工作的参与度和配合性均较低，降低了财务信息的真实完整性，制约了国有煤炭企业的财务内控水平。

2、员工综合素质偏低

员工综合素质偏低也是影響煤炭企业财务内部控制管理质量的重要因素之一。由于企业领导层及管理层对财务内控缺乏正确认识，其内控活动多由财务部门人员负责，但财务人员在日常中需负责信息的登记和核算等，工作量较大且繁琐，其没有多余的时间和精力学习并实施内控工作，导致企业财务内部控制流于形式。同时由于各部门的交流沟通不畅通，财务人员不能及时获取真实完整的会计信息，无法依据相关制度制定科学健全的财务内部控制制度，再加上企业内部审计人员业务能力不足，对内控活动的监督不到位，影响了煤炭企业的健康发展。

（二）相关管控机制缺失

系统完善的管理制度可为企业的内部管理、生产经营活动、层级管理等进行战略指导，以确保企业的良性发展。当前部分煤炭企业虽依照《企业内部控制基本规范》等制定了内部控制制度，但其内控制度建设仍存在缺陷，如部分企业的内控制度仅包含了基础的核算制度，而财务内部控制制度、控制活动操作细则、自我监督约束机制、风险评估制度等建设不完善，具体表现为：岗位责任制落实不到位，各部门的财务内控职责与管理权利划分不明晰，会计工作中岗位业务交叉现象严重，岗位分离制度不完善，部分企业会计人员不仅担负财务支付职责，还对资金进行复核，且部分企业未设置专门的审计部门，审计职责由财务人员进行负责，审计中财务人员容易受职务及上级领导干预降低监督作用，而部分企业虽设置审计监督机构，但其自我监督机制未明确界定监督范围及对象，制约了煤炭企业的健康发展。

（三）财务风险意识淡薄

风险评估作为煤炭企业财务内部控制活动的重要组成部分，完善的风险管理措施可帮助企业有效规避财务风险，并提升对风险的应对能力。市场经济环境中，我国煤炭企业不仅迎来了迅速发展的机遇，同时也面临着运营及财务等风险与挑战，企业要实现持续发展，就要树立风险意识，加强生产经营活动中的风险评估与分析等活动。但实际工作中，多数煤炭企业管理层的财务风险意识淡薄，无法正确认识多变的市场环境给企业带来的各项风险，且由于国有企业的特殊性质，多数工作人员错误认为企业风险由国家承担，忽视风险防范工作的开展，相应的风险评估机制、风险预警系统及应对策略等制度缺乏完善性，业务项目开展前期没有全面收集企业内外部信息，事件识别、风险分析与评估不到位，财务内部控制与自我监督约束工作中也未规范企业的风险识别流程，风险应对能力偏弱，往往在风险发生后才紧急制定应对措施，一定程度上给企业带来了极大的经济损失。

（四）审计监督力度薄弱

内部审计监督作为煤炭企业落实自我监督约束机制的重要手段，现阶段多数煤炭企业的内部审计监管力度薄弱，主要是因为：部分企业过于强调生产经营活动的开展，忽视内部控制与自我监督约束的实施，内部控制管理中未设置专门的内部审计机构，审计职责由财务人员负责，监管对象与被监管对象的一致性容易降低企业审计的监督作用。部分企业虽设置了专门的内部审计部门，但其采取阶层管理模式，即审计人员对上级部门负责。内部审计工作中，审计人员容易受上级干预，降低对上级部门及其他关键职能部门的审计力度，再加上审计人员业务水平不足，审计范围不明确等，导致审计独立性与权威性不足。

三、国有煤炭企业优化财务内控和自我监督约束机制的对策

针对现阶段我国国有煤炭企业财务内控和自我监督约束管理普遍存在的问题，笔者从内部环境、管控机制、风险管理、审计监督等方面探析了优化财务内控和自我监督约束机制的对策，以期为各国有煤炭企业的持续发展提供参考。

（一）改善财务内控环境

经济市场化背景下，国有煤炭企业要强化财务内部控制，提升自我监督约束能力，企业就要树立财务内控思想，完善组织架构，优化人力资源政策，并创新内控方法，以为公司的财务内部控制管理营造良好的内部环境。

1、提高相关思想认识

针对当前多数国有煤炭企业整体财务内控意识淡薄现状，新时期，煤炭企业领导层和管理层可通过学习相關政策、分析先进企业财务内控案例等方式正确认识财务内部控制概念，树立财务内控理念，明确财务内控目标，并结合相关制度、企业现状、行业特点、市场环境等制定科学的财务内部控制制度，完善自我监督约束机制，以对企业煤炭生产及运销等工作进行战略指导，确保控制活动的规范性。同时企业利用岗位培训、发放宣传册、组织制度学习会议等方式，宣传自我监督和财务内控等思想，以提升员工的思想认知。

2、健全内控组织架构

财务内部控制中，国有煤炭企业还需要优化自身的组织结构框架，健全治理结构和组织机构。治理结构建设中，国有煤炭企业要明确党组织在企业法人治理结构中的法定地位，并结合相关政策文件制定完善的公司章程，以充分发挥其在企业治理中的基础作用。同时企业要严格规范出资人机构、股东大会、董事会、经理层、监事会、党组织和职工代表大会的职责，落实权利责任对等，以全面提升国有煤炭企业的运行效率。例如，企业依照相关制度建立外部董事占多数的董事会，制定董事会议准则，并在董事会下设战略委员会、审计委员会、薪酬委员会等专门委员会，规定其成员由董事组成，主要为董事会决策提供支持并向董事会负责;规定董事会召开时间，一般半年召开一次;成立监事会，规定监事会成员由股东代表和职工代表组成，董事会、监事会需独立于管理层，以确保二者的独立性。

组织架构建设中，煤炭企业可依据业务需求构建权责分明、分级授权、逐级负责的组织结构，如组建专门的财务内部控制小组，财务部、审计部、运销部、生产部等职能部门负责人担任成员，明确内控决策机构、管理机构、执行机构和监督机构的岗位职责与权限，以提升各部门的协作与制衡能力。

3、完善人力资源政策

人力资源政策完善方面，煤炭企业要结合自身的整体规划制定人才引进、人才培训、人才应用及退出等机制。人才引进中，企业要全面分析各部门及岗位人员特点、职责、知识储备要求等，据此设置人才分类引进制度;人力资源开发环节，结合实际情况编订员工培训方案，依据部门内控目标下发培训工作计划，对各部门开展针对性较强的知识和业务培训，全面提升员工的业务水平和综合素质。人力资源使用中，完善薪酬制度和绩效考核准则，对不同层级工作人员制定详细的考核标准，并将绩效考核与员工培训、薪酬制度等结合，全面激发员工的工作热情。

4、创新内控管理方法

煤炭企业在实施财务内控和自我监督管理时，还需要注重方法的合理性。企业秉承民主决策思想，健全反馈制度，充分发挥员工的监督作用，并完善请示报告机制，明确规定各部门及岗位在每日、每周或每月工作结束后汇报本部门工作情况，使管理层全面掌握各部门的财务内控执行情况，并实施监督检查。制定谈话诫勉制度，定期与财务等关键岗位员工进行谈话，以增强员工职业道德素养，提升财务内部控制工作质量和效率。

另外，企业还需构建优秀的企业文化，明确社会责任，通过日常活动渗透企业精神、愿景、使命、宗旨和价值理念，为企业财务内部控制和自我监督营造良好的环境。

（二）优化相关管控机制

财务内控与自我监督中，煤炭企业要结合自身实际情况进一步调整、完善各管控机制，以规范公司的煤炭运销及财务管理等控制活动。如增设专门的内部控制与自我监督部门，保证机构的独立性，同时健全财务管理及核算制度、财务预算制度、财务分析机制、档案管理工作细则、财务授权审批制度、财务系统管理机制等。明确各岗位负责人的主体责任，将财务支付与复核等不相容岗位进行有效分离，以落实岗位责任制、岗位分离制及关键岗位定期轮岗制度。

（三）强化内控风险管理

内控风险管理中，公司全体员工需要树立风险意识，并通过分析相关企业财务危机等案例树立财务风险防范意识，建立风险管理组织机构，明确各子公司董事会的风险管理决策职责，监事会的监督职责，并在子公司内设置内部控制、风险管控的专职机构，之后健全风险评估机制，规范风险评估、预警及应对流程，全面提升企业的风险防控能力。风险评估环节，企业需定期组织各部门依据内控目标收集企业内外部信息，依照实际情况实施风险评估，识别企业的内部风险及外部风险，与董事会、审计委员会商议决定企业的风险承载力;识别风险后，风险管理人员可结合风险发生概率及影响力等对风险进行排序，制作企业的风险坐标图，之后结合管理层及财务人员的风险制定风险应对策略，包括风险规避、风险降低、风险分散和风险承受等，以加强国有煤炭企业的财务风险管控和自我监督能力。

（四）加大审计监督力度

财务内控和自我监督约束机制建设中，煤炭企业还要完善审计制度，设置专门、独立的内部审计部门，明确规定内部审计人员的执业能力和知识储备，如熟悉审计标准和流程，了解会计准则、经济法、税收等基础内容，定期向董事会、监事会、审计委员会汇报工作，并接受审计委员会监督;同时明确内部审计对象及范围，规范审计记录准则，要求审计人员对各业务活动进行事前、事中及事后的全程监控。此外，企业还要加强外部监督，及时通过公司官网等途径公布内部控制评价报告，充分尊重公司员工及民众的知情权和监督权，以确保企业的健康发展。

四、结束语

市场经济环境中，我国多数国有煤炭企業的财务内部控制和自我监督约束机制建设仍存在不完善之处，如内部环境不佳、审计监督不充足等，制约了企业的持续发展。新时期，煤炭企业要明确自身定位，优化内部控制环境，健全管控制度，加强财务风险管控，加大审计监督力度，以全面提升企业的内部控制和自我监督能力，实现国有资产的保值增值。

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