基于风险导向的审计式税务稽查运用

陈作群

摘 要：科学技术的不断进步带动了经济的发展，在这样的背景之下，现阶段的税收征管工作对于稽查方式也有了新的要求。基于风险导向的审计式税务稽查全面的分析探讨了企业的经营环境以及活动内容通过相应的审计程序，将审计工作当中存在的不确定因素尽可能的减小，从而有效的保证了审计工作的顺利实施。本文就以此为出发点进行简单的分析，希望能够为有关人士提供借鉴和参考。

关键词：风险导向 税收稽查 税务

一、概述

其实所谓的基于风险导向的审计式税务稽查就是在涉税风险评估之上进行税务稽查工作，通过相关的審计方法以风险因素的识别和处理为核心，从而制定有关的较为符合当下国情的税收稽查制度，从而更好的监管一系列的税收工作。在西方的一些发达国家的税务管理工作当中，审计型税务稽查不管是在制度方面还是在技术领域上都有了一定的规章制度，帮助税务部门做好税收征管的工作。相比而言，我们国家在税务审计方面的发展情况尽管已经有了一定的成效，然而却缺乏一个完善的税务稽查模式，不管是规章制度方面还是技术上都有着上升的可能性。

二、推行审计式稽查的现实意义

对于一个企业而言，在税务风险方面通常有两点，第一点就是没有按照相关的法律法规进行纳税，对于需要交纳的税款少交甚至是不交，以至于不但需要补税，还要交纳一定的罚款和滞纳金，甚至还会受到刑事处罚，从而对企业的声誉造成一定的影响等等风险；第二点就是企业经营行为适用税法不准确，对有关的优惠政策不了解，从而多缴纳了税款，承担了不必要的税收压力。在这样的背景下，有关单位和纳税人对于税务机关的工作是越来越关注，关注其在实际工作当中如何有效的利用特定的税务资源，在增强税务服务质量的同时更好的帮助企业规避税务风险。在对企业的税务风险进行管理的过程中，各级税务部分针对风险的不同，采取差异性的管理，有效的提高了服务质量以及工作效率。“审计式”税务稽查的基本内涵，对税务机关的工作提出了一定的要求，要求其进行税收检查和征管的时候务必要具备相应的风险导向意识，在税务检查的实际工作当中，一定要和专业的、系统的审计方法相结合，对税务稽查工作进行创新，实现涉税风险识别、风险评估、内控测试、风险应对、重点检查以及信息反馈、建议、整改、完善等多个过程的环环相扣，充分体现以风险为导向的税收管理理念。参照《大企业税务风险管理指引（试行）》将税务管理环节前移，坚持预防为主的工作方法，税务机关在对企业的纳税风险进行评价的时候，一定是要建立在“审计式”之上的，可以将执行《指引》的企业初步评定为低风险纳税人，同时该企业可在此基础上进行以服务为主的后续管理办法。反之，对于那些没有根据《指引》的相关规定进行或者是力度不够的企业，而又缺乏相应的税务风险管理体系或者是体系相对不够完善的，税务机关进行风险评定的时候很可能会将其划入高风险纳税人的行列当中，以至于在今后对其进行管理的时候将以税务检查为主。

三、传统稽查模式存在的问题

在市场经济的带动下，我国企业有了很大的发展，传统的税务稽查已经无法满足社会的需要，主要表现在以下几个几点：缺乏相应的税务稽查法律法规，由于制度的缺失当中部分稽查人员在长期的工作当中养成了随意执法的习惯，在处理问题方面，通常都不够彻底；现阶段我国企业逐渐向着集团化发展，然而由于技术问题，导致稽查工作的效率提不上来，在工作当中只是一味的依靠大量的人数来进行，结果却不是很理想。在实际的工作当中，部分稽查人员缺乏认真工作的态度，在没有弄清事实之前，就无端的对企业进行税款的催缴，对公务人员的形象和公信力造成了严重的影响。为了偷税漏税，甚至还会出现稽查人员和企业互相勾结的情况，如此，很难对其进行有效的监管。各个税务部分之间缺乏相应的协调性，在表面上来税务稽查部门的工作独立于税务局其他部门，然而在具体的工作当中要想确保税务稽查工作的质量离不开和其他部门之间的相互合作，所以一定要提高税务稽查部门和其他部门之间的协调性。现阶段，部分地区的税务机关不够重视税务稽查部门的工作，从而导致其和其他税务部门进行沟通的时候话语权不够，长此以往，形成了不同各个部门之间相互推诿的情况，以至于大大的降低了税务稽查工作的效率。

四、基于风险导向的审计式税务运用

（一）风险评估

整个风险评估工作主要分为两个部分：其一就是数据采集，即查阅纳税人申报资料等征管信息、索取评估部门出具的评估报告、调取政府管理部门等第三方信息（含国际税收情报交换信息）、通过电子审计软件等借助电子审计软件等技术手段采集被查企业电子财务数据。因为一些重点税源企业在结构分布上较为复杂、所要进行审核的财务方面的数据也十分庞大，所以对于审计式税务稽查工作来讲必须要采集电子财务数据。再就是对风险进行识别的工作。相干的稽查人员凭借相应的信息以及对企业管理层和业务层的询问情况来进行整体的分析总结，同时采用会议讨论的方法来对纳锐人可能存在的涉税风险进行相应的评估确定，然后根据评定的结果有针对性的开展后续工作。

（二）控制测试的应用

在对企业进行风险评估之后进行相应的控制测试，主要是利用询问、观察以及检查和重新执行的手段对内部控制在预防和处理认定层次重大错报方面采用有效性的审计程序进行评价。做所以要进行控制测试主要是为了测试该企业内部的控制制度是否有效并可行，对涉税风险做进一步的确定，并在第一时间采取一定的措施进行控制，增强检查结果的真实性。通常情况下，在进行实际工作的过程中，都是在检查策略确定了以后由税务检查人员来测试企业的内部控制情况。内部控制测试按采购与付款循环、销售与收款循环、生产（建设）与仓储循环、工资与人事循环、固定资产与折旧循环、投资与筹资循环分别进行。其中，工资与人事、固定资产与折旧、投资与筹资循环涉及的职工人数、固定资产、投资和筹资活动较少，另外再加上在控制制度方面也有着一定的欠缺，因此一般在进行控制测试的时候不做考虑，而是对其采取全面检查的方式。

（三）实质性测试的应用

所谓的实质性的测试主要指的是在进行审计工作的时候采用检查、核对、监盘、观察、查询及函证、计算、截止性测试和分析性复核等审计方法，根据不同的会计科目，对在风险评估阶段锁定的涉税风险点一一进行排查，从而获取相应的审计证据，对涉税违法情况进行落实。在具体的审计工作当中，通常所采用的审计技术有监盘、函证、截止性测试、分析性复核等。

（四）纳税遵从评价

纳税遵从评价：对企业可能涉及的风险点进行归集，进而以纳税遵从表的形式将其体现出来，并据此进行分析探讨，一旦发现有不足之处及时的给予帮助。纳税遵从评价主要是针对企业进行事后辅导的工作，在确保工作质量的前提下尽可能的降低税务机关的执法支出，这在一定程度上和中央提出的精简政府开支的理念相吻合，在对企业进行检查的同时也为其提供相应的帮助。

上述四点可以说是一个有机的整体。就风险评估而言它在审计式税务稽查的全过程当中都有所体现，主要是依靠数据采集对内外部的信息进行归纳和分析，从而对涉税风险进行识别。而控制测试其实也可以说是对涉税风险的“深层解剖”，主要是去伪存真，从而让稽查人员对疑点有一个更深的了解；再者就是利用控制测试的手段，通过在实质性测试当中锁定的疑点，进行类似问题的找寻。实质性测试则是对于已经锁定的疑点做进一步的考评，看其是否真的存在，从而形成最終论断。纳税遵从评价主要是对企业的纳税情况进行一个综合性的判断，针对企业内部当中可能会导致涉税风险的问题进行分析并提出相应的解决办法，其主要目的是尽可能的减少企业的涉税风险，争取实现税务机关和企业的双赢。

五、结束语

总而言之，随着科学技术的不断进步，相关税务部门的人员也要紧跟时代的发展，及时调整工作方法，完整稽查制度当中存在的不足，积极的在税务稽查工作当中采用以风险导向为基础的审计型模式，从而有效的发挥税务稽查的作用，对于工作当中存在的风险，加大处理力度，尽可能的将税务稽查工作的效率提升上来，将稽查风险降到最低，从而使稽查工作在一个公平公正的环境当中进行。

参考文献

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