从诚信体系角度论上市公司会计信息失真

王菊仙

摘要：会计诚信是市场经济下对会计执业机构和广大会计从业人员最基本的要求。随着资本市场的蓬勃发展，上市公司的会计信息越来越发挥着举足轻重的作用。然而会计诚信缺失已成为影响我国证券市场健康发展、制约我国经济发展的“痼疾”，因此，加强会计诚信体系建设，净化会计执业环境，才能为经济持续健康发展保驾护航。本文试从诚信体系建设的角度对上市公司会计信息失真问题进行研究，并提出健全、完善诚信体系建设，提高上市公司会计信息质量的对策。

关键词：诚信体系 上市公司 会计信息

随着我国市场经济的发展和证券市场的壮大，公众对企业特别是上市公司会计信息质量要求也越来越高，而当前上市公司会计信息失真问题仍然很严重。会计诚信体系建设能够从多层次多角度对上市公司的行为进行规范和监控，提高上市公司会计信息质量，对有效解决上市公司会计信息失真问题起到一定促进作用。

一、上市公司会计信息失真和诚信体系建设的概述

（一）上市公司会计信息失真的危害性

上市公司对外提供的会计信息是外界了解企业经营状况的一个重要途径，如果上市公司对外提供的会计信息是虚假的，就会使会计信息使用者作出错误的决策。企业虽然在短期内赢得了经营机会和经济效益，但信息一旦暴露，就会使企业面临信用危机、投资者撤资、股票瀑跌、停盘等等，国家和投资者蒙受损失，企业再筹资难，生产经营陷入困境，甚至走向破产清算。

因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规律相违背的。会计信息失真会掩盖企业的实际经营状况，危害广大投资者和债权人的利益，严重削弱会计信息决策的有用性，也会扰乱和削弱证券市场的资金筹集和资源调配功能，从根本上动摇市场经济的信用基础，危害国家宏观经济的正常运行。同时，会计信息的失真会导致一些不法行为发生，助长腐败行为，严重阻碍经济发展和企业改革的顺利进行。

（二）上市公司诚信体系建设的必要性

诚信是一种道德资源，诚信在人和社会的层面上反映了一个单独个体或者一个团体的信用程度，没有诚信就没有稳健的社会经济秩序；缺乏诚信，市场经济就不可能健康发展。诚信缺失伤害的不仅仅是人与人之间的关系，更严重的是会动摇整个社会和谐发展的根基。

（三）宏观环境中诚信体系建设现状及主要问题

我国的诚信法制建设起步较晚，其架构、内容仍有不足之处。

1、法律与道德联系不紧密

在诚信体系建设中，道德和法律都是调整和规范的体系，它们作用和责任相同。形式及内容相互包含，共同为诚信体系建设服务。而我国目前诚信体系建设中存在法律与道德融合不佳的问题。如《会计法》、《公司法》、《证券法》等对上市公司机构设置、上市条件、信息披露等方面有规定，但对于上市公司不诚信行为、上市公司从业人员违反职业道德行为应承担的法律后果规定有限，即使有规定，惩罚力度也不够。而在道德建设过程中，由于缺乏法律支撑，也难以取得应有的成效。

2、经济立法滞后

法律的制定取决于立法者的认知水平，当在制定某个方面法律的时候预测到的情况是有限的，而社会又是发展的，先前制定下来的法律对于出现的新情况可能有顾及不到之处，这就是法律的滞后。现有经济立法对失信行为认定提供了依据，但还不能涵盖全部失信行为或者道德缺失的行为，使信用监管缺乏法律的支撑。

3、对不诚信行为惩罚力度不强

《刑法》、《会计法》、《公司法》、《证券法》等都对不诚信行为规定了惩罚。但惩罚力度都不强，不足以引起重视。例如《会计法》对提供虚假会计记录不构成犯罪的，仅由财政部门予以通报、对单位并处一定罚款、对直接责任人也是一罚了之；证监会对皖江物流2012、2013两年间累计虚增收入超过91亿元，虚增利润达4.9亿元仅凭《证券法》相关规定给予警告并处以50万元罚款。相比较在美国，有关诚信方面的法律有十多部，对不同方面、不同环节的信用要求都有明确具体的法律规定，还制定了严厉的惩罚措施。

（四）行业环境中的诚信体系建设现状及主要问题

1、行业从业人员的诚信意识和道德素养还有待提高

上市公司高管、财务人员、内外部审计人员、职能部门的监管人员等行业从业人员的诚信情况都影响着上市公司会计信息质量。但目前上述从业人员一般都接受的是会计专业知识的教育，而缺少会计职业道德教育。会计继续教育也多注重专业知识的培训而忽略职业道德的提高。

2、会计诚信体系教育宣传力度不够，会计诚信氛围有待完善

会计诚信教育无论是在教育内容、教育对象还是教育方式方法上都有待改善。在教育内容方面，一般应该为法制教育、专业知识教育、会计职业道德教育等，可是现在的各种会计资格、职称考试的主要内容都是会计专业知识、会计实务应用，而缺少对法律法规知识和会计职业道德的考核。

（五）上市公司自身诚信体系建设现状及主要问题

1、内部监督制度不健全

单位内部的会计管理工作，应当对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，。单位内部会计监督的目的是保护单位资产的安全、完整，保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，从而提高经营管理水平和效率，而大多单位内部都没有建立系列相互制约、相互监督的内部监督制度。

2、上市公司股权结构不合理

上市公司的股权结构一般都表现为两极的分化，一是因股权高度集中而产生了单一控股的股东垄断了董事会、侵占了小股东权益；二是因为股东极度分散使股东控制弱化，经理层通过影响董事提名反过来控制了董事会，“内部人员控制”更容易造成股东权益受损。

3、上市公司财务人员缺乏独立性

下表是问卷星网站在2012年做的一次会计职业道德问卷调查中的一个问题的结果。题目为：请问您能否保证在工作中坚持原则，不做假账。 结果如下：

由表可以看出，领导对相关人有着领导作用，对会计信息有着绝对的影响。

三、建设诚信体系的措施

（一）强化诚信体系制度机制建设

1、强化诚信法律与诚信道德间的联系

上市公司会计诚信体系建设中法律与道德的相同点是对相关人员都有约束作用，都是为了督促行业从业人员的道德建设，保证会计信息的真实可靠与完整。不同点是法律由国家制定的强制执行的，而道德是通过人们约定自发形成的。政府应该加强有关公民道德建设，在企业诚信体系建设中，把相关的内容具体化、规范化、制度化。

2、完善法律法规

加快会计法制建设，完善社会主义市场经济会计法律体系，制定有关会计信息质量的法律规范条款，强化管理者保证和公开会计信息的法律责任和社会义务，使会计法规更具可操作性，坚决堵住会计信息失真的漏洞。《国务院关于进一步促进资本市场健康发展的若干意见》明确‘对欺诈发行的上市公司实行强制退市，这样的规定明显加大了上市公司的违法成本，迫使其守法经营。

3、加大不诚信行为的惩戒力度

首先，严格贯彻实施法律法规的相关规定，对那些欺瞒外界的人员，特别是指使、强令会计人员做假账、编假报表，诱惑审计人员出具虚假审计报告的单位负责人，必须深究其法律责任。

（二）强化上市公司行业诚信体系建设

1、加强上市公司行业从业人员职业道德的规范

加强上市公司行业从业人员职业道德教育和树立良好诚信意识。上市公司行业从业人员都应该诚实守信、遵纪守法、履行职责、依照法律办事，实事求是，不被外界诱惑蒙蔽心灵，熟悉法规、准则，遵循准则，不断提高道德意识，强化服务至上的理念，提高服务的质量。

2、加强诚信教育宣传力度，形成上市公司诚信氛围

加强教育主要从以下几个方面来进行，一是对会计人员的职业道德教育，主要包括潜在的会计从业人员的教育、会计人员岗前职业道德教育和会计人员的继续教育。二是加强上市公司高管、财务人员、内外部审计人员、职能部门的监管人员以及相关的政府部门人员的教育。

3、加强上市公司的行业监督

加强行业监督，主要就是加强财务、审计、税务、证券监督、金融监督等等，维护社会公众利益。强化注册会计师行业自律，遏制不正当竞争。

（三）加强企业自身诚信体系建设

1、加强和完善上市公司内部控制

企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。通过制定严格的企业内部会计诚信控制制度，有利于提升企业诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。

2、调整股权结构，完善上市公司法人治理

首先要改善股权结构。降低国有股比重，构造多元化股权结构，增加股权流动性。其次要完善企业法人的治理，引进独立董事制度，避免大股东任命的董事长在履行职责时忽视甚至侵害中小股东的利益。中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》确定：“上市公司董事会成员应当有1/3以上为独立董事，其中至少包括一名会计专业人士。”

3、提高上市公司财务人员的独立性

首先，要提高会计人员的思想道德水平和专业技能水平，要求会计人员能够辨别信息的真假，能够勇于拒绝不诚信行为的要求，不受外界因素的影响，独立处理账务。其次，国家应加大对会计人员独立性的相关规定，从制度、立法上严格监督会计人员的工作，明确公司管理人员和会计人员的工作职责，避免人员之间的交叉作业和相互影响。

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