公司治理下内部审计存在的问题及对策

冀伟耀

摘要：企业自身的内部审计对企业有着制约、保护和推动作用，是独立评价体系的体现，对企业所有经济活动有审核和评定的权利。目前企业内部的审计工作明显存在许多欠缺，对内部审计的作用缺乏该有的重视，限制了内审工作的开展。本文着重探讨了企业管理中内部审计存在的问题，并提出了相关的解决问题的对策。首先采用多种方法对公司治理环境下内部审计所存在的问题进行了分析研究，然后根据国内现有公司整治和管理内部审计的特殊性，分析并提出了一系列公司治理内部审计的方法和对策。

关键词：公司治理 内部审计 企业管理

随着市场经济的快速发展和进步，内部审计工作在公司管理所占比例明显，分量越来越重，因此，对内部审计职能的设置和实践尤为重要，对公司治理有非常重要影响。企业内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分，其目标是对企业运行的实际情况进行督促和评定，并对企业内部一切经济活动的真实情况进行了解，对各种在财务收支中出现的违反法律法规问题进行监督并改正，进而达到维护企业所有者权益，维持企业管理制度，提高企业经济效益。同时也为政府加强宏观调控服务。因此加强和改进企业的内部审计，对于有效的控制企业内部风险和完善企业管理机构，最终完善企业目标有着十分重要的意义。

一、现我国内部审计的现状

伴随我国经济的发展和法制的健全，对公司治理问题有了进一步的认识，不仅国有大中型企业设置了相应的内部审计部门。而且许多民营单位也把内部审计部门引入企业，对企业的一些领域进行审计，这样对公司的治理，经营管理的督促和评价都起到了积极作用。由此可见，虽然我国内部审计有一定的发展，但还是有不足的地方，与国际审计方面仍存在较大差距。下面简要归纳一下我国企业内部审计的现状。

（一）内部审计机构不合理的定位模式

内部审计机构在公司治理中的不同定位是基于对委托——代理关系的不同认识产生的。因为我国内部审计制度发展较晚，发展还不够完善，我国的内部审计机构主要有以下几种模式：董事会领导下，监事会领导下，总经理领导下和由财务总监领导下的内部审计等，虽然这些内部审计机构的设置模式都存在着各自的优点，但对于快速发展的现代社会经济和涉及面不断拓展的现代企业来讲，这几种模式都存在着很大的不足，远不能满足现代企业发展的需要。

（二）内部审计人员的素质无法适应工作的要求

在公司管理中，内部审计不仅具有制约和督促作用，还具有衡量和评判作用。为了有利发挥内部审计的效果，成立一支高素质人才的审计团队是非常必要的。依照目前情况来看，我国现有企业的审计人员多为财务背景管理人员，还无法适应审计多样化工作的需要。且审计人员后续教育机制缺乏，不能及时补充先进的知识和理念。也就导致内部审计人员所具备的素质还不能满足现代社会公司规定的要求。

（三）内部审计内容、范畴未达到公司管理环境下的要求

现在很多公司审计机构工作范围只仅限于经济督查的审计，没有办法在经济管理方面进行监管，所以内审管理没能起到重要作用；且以上经济监督审计的对方一般是针对本公司或者下属单位，内审部门没有对财务审查的权利，也无法对财务收支情况进行监督，所以往往会出现内部审计的局部性，造成对管理审计的不合理性。

（四）内部审计与被审计单位人际关系不协调

在企业管理中，管理层对内部审计的态度决定着内部审计作用的有效发挥。如果管理层无法充分信任内部审计，那么内部审计就无法体现自身价值。我国企业的大多管理层还未意识到内部审计对企业的有效作用，所以对内部审计未提供有效的支持。而且许多企业的内部审计履行的主要职责是监督，由于被审计单位对内部审计的检查怀有抵制倾向，因此，内部审计人员往往是孤立无援的，在审计过程中与被审计单位人员容易发生冲突，这对内部审计工作的顺利开展会造成很大的影响。

二、公司治理环境下内部审计现状的原因分析

（一）公司治理结构不合理

1、股东大会由控股股东操控

目前上市公司普遍存在的问题为控股股东操控股东大会。在股东大会上，控股股东充分利用自己优势，通过提名董事、监事的方法，充分发挥自己的话语权，做出对自己有利，而不利于公司和其他合伙人权益的决定，进而随心所欲。

2、独立董事不独立

独立董事制度，在我国监事会是不能发挥法定作用的，是借鉴国外的经验成立的制度。目前为止，在任何上市公司的报道中很少看见独立董事的作用，而且在现实工作当中独立董事也很难发挥其作用。

（二）内部审计没有纳入到运行中的公司治理框架中

目前我国大部分企业还未将内部审计纳入到公司治理的框架中。在实际运行中有的企业虽然对内部审计工作开始进行布置实施，但内审工作因没有公司系统管理和支持而缺乏生机。公司也因没有工作成效而效率下降，如此，内部审计没有充分发挥自身价值。

三、我国公司内部审计对策和建议的完善

（一）内部审计机构要合理定位

1、内部审计机构的定位要遵循多项原则

实施内部审计工作的基础是对内部审计机构的定位，如要充分发挥内部审计的重大作用，就要形成一个科学合理的组织机构。只有在遵循独立性、权威性、系统性、效率性、灵活性和经济性原则的基础上内部审计机构才能得到合理的定位。也才能充分发挥内部审计在公司管理制度中的重要作用。

2、内部审计机构定位的建议

在企业法人管理制度结构中，内审机构所处的位置，还未形成一个固定形式，也没有最佳形式。现在要根据企业的实际问题考虑，例如企业的生产经营、结构、规模等来选择最佳定位。结合我国公司现有的几种机构定位模式的优缺点以及西方内部审计模式的经验，我认为由董事会和监事会双重领导的机构定位模式比较合理。该设置遵循了内部审计工作的独立性和权威性原则；遵循了内部审计部门的系统性和效率性原则；遵循了内部审计工作的经济性原则，审计工作可以涉及企业的多个层面。审计资源得到了合理的利用。

（二）改善公司治理

1、加快调整我国上市公司股权结构的进程

合理改制我国的国有权，使我国上市公司成为多样化的经济结合体，充分保障小股东的权利和利益。通过股权结构调整使企业能够充分发挥内部审计的积极作用，能够为公司管理提供必要的信息，也使得内部审计成为董事会实现管理目标的一项重要手段，如此才能使内部审计在上市公司体现其价值。

2、加快推进独立董事制度的建立

根据《上市公司章程指引》和《上市公司治理准则》的要求，要用完成独立董事聘任的制度来实行，根据此制度，成立上市公司审计委员会，且有大多数独立董事参加，通过审计委员会来与上市公司和审计内部沟通，提高公司内部管理部门的参与度，这是一项能够规范上市公司内部管理活动的基础性工作。

（三）提高内部审计人员的专业水平和综合素质

1、把握好内部审计工作人员的来源并形成合理化的组织架构

内部审计工作人员的来源在很大程度上决定了内部审计人员的专业水平和综合素质。严格把好内部审计人员的来源关，主要可以通过以下几个渠道来获得素质较高的内部审计人员：高等院校相关专业的优秀毕业生；会计师事务所或其他单位内部审计机构训练有素的专业工作人员；企业中其他部门的管理或技术人员中的优秀人员。并且在配备人员时还应注意以下几方面：人员专业水平结构要合理；人员的专业技术结构要合理；人员的年龄结构要合理，相互之间取长补短，充分发挥内部审计的职能。

2、加强人际沟通并制定合理的激励和惩罚措施

加强上下层面的沟通，通过不断沟通和审计价值体现来获得管理层和被审计单位的支持与理解，进而进一步发挥审计在企业价值增值、风险防控和改善管理方面的作用，同时，将激励与惩罚措施并行，提高内部审计人员学习积极性。通过内部审计的考核和筛选，及时更换与工作岗位不适合的内部审计工作人员，这也可以使内部审计人员由于压力的存在而不断提高其业务素质；同时也要对审计业绩突出的内部审计人员给予一定的奖励，通过物质激励和精神激励相结合的方式，最大限度的调动人员的工作主动性和进取性。

（四）开拓内部审计范围并改进审计的方式

根据企业实际需要，拓展内部审计范围为企业增值做好管理咨询的服务工作。通过开展不同类型审计工作，对公司的经营管理做作出评价，并提出改进的意见和建议，为公司的增值服务。同时，在审计同时，不断探索适应现代审计需要的方式、方法，逐步实现审计方式的现代化，不断提高审计工作效率。为内审部门提供数据帮助，帮助审计人员尽快获取有用的审计资料，提高对现场审计工作的效率，节约审计资源。

（五）借鉴国外先进经验，加强内部审计理论研究

通过向发达国家内部审计理论知识、技术和方式的学习，促进我国内部审计的有效提升。在这借鉴国外先进经验的过程中，我们要加强对内部审计理论的研究，将内部审计置于公司治理的框架中，积极探索内部审计在公司治理中的重要作用，以改变人们对内部审计的错误认识，提高人们对内部审计的重视程度，进而使内部审计在社会主义经济建设中发挥重要影响。

四、结束语

在公司管理制度中，内部审计的设置和实践是一个非常重要的问题。然而多年来，人们都忽视了两者之间存在的内在联系。只有通过对公司治理下内部审计存在的问题与对策的不断研究，将现代企业的内部治理与内部审计相结合，把内部审计放到公司治理的框架当中，并将内部审计定位为公司治理监控体系的构成部分，充分发挥内部审计强化和完善公司治理的作用，才能促进企业健康有续的发展。

参考文献：

[1]罗广泽，内部审计监督在权力运行和风险防控中的作用[J].中国内部审计，2015（1）：46-48

[2]贝洪俊.基于公司治理结构下内审控制的研究[J].中国审计.2003，（14）：52-53

[3]范经华，顾德明，焦世刚，施工企业内部审计实务[M].中国时代经济出版社，2009

[4]程新生.公司治理与审计机制[M].财政经济出版社，2005：53-87

[5]耿建新，续芹，李跃然.内审部门设立的动机及其效果研究[J].审计研究，2006，（1）：53-60

[6]郭群.内部审计在风险管理中面临的挑战[J].会计之友，2004，（4）：46-47

[7]刘实.企业内部审计论[M].中国时代经济出版社，2005：127-157

[8]乔春华，蒋苏娅.审计在公司治理结构中的地位与作用[J].审计研究，2006（1）：61-64

[9]余玉苗.20世纪西方企业内部审计发展述评[J].财务与会计导刊，2001，（2）：73-75