浅析小额贷款贷前审核与社会审计工作相似性

王志文

摘要：在两个不同行业之间，发现其工作的相似性，浅析小额贷款贷前审核工作与会计师事务所（社会审计）审计工作之间存在的相似性。

关键词：贷款 审计 相关性

小额贷款公司在确保收益的情况，需要保证能收回所放贷款，内部贷前审核工作最少经过三轮，并且责任到人，负责到底。社会审计经过几次大的风波后，更加注重审计工作的严谨性，甚至在对外报告上出现三名注册会计师共同签字的情况。而两个不相干的行业，通过比较我们发现了相关性的方面，在这里我们引入一家企业，它需要贷款也需要审计，工业企业我们称为甲公司，小额贷公司我们称为乙公司，会计师事务所我们称为丙公司，我们试着进入这个工作流程。

一、前期审核工作

根据甲公司的申请，乙公司与该企业进行接洽。在没有确定业务受理前，一般客户经理需要对申请进行贷款项目初审。丙公司在与甲公司签订业务约定书前，公司合伙人之一需要对项目做承接业务审核。

在前期审核工作中，乙公司与丙公司并不是来者不拒的，都需要对甲公司进行审核，这种审核不是停留于形式的风险控制的过场。在乙公司行业有风险考核金制度，如因初步审核出现瑕疵，致使后续工作不能进行时，初步审核人员会被扣缴风险考核金；同样，丙公司行业也有考核制度，如在项目实施过程中发现高风险，可能会使项目作废，前期工作造成浪费，会对初审人员进行考核扣分。

二、业务受理工作

业务受理工作主要是为了后期的调查或审计程序服务的，收集企业的资料工作。

乙公司需要企业提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、验资及变更报告、审计报告、评估报告、公司章程或合伙协议、公司组织结构、纳税资料、资产产权证、借款合同和销售合同等。丙公司与其索要资料基本相同。

三、业务实施工作

该阶段的工作在乙公司和丙公司都是关键性的，审核也是最严格的，直接影响最后的结果。工作步骤可以分为以下几点：

（一）人员配置

第一人员素质和技术必须能满足该业务需求，有从事这类企业贷款或审计经验的优先考虑；第二人员必须执行回避原则。

（二）人员与企业沟通

不论是乙公司还是丙公司在与甲公司主要人员沟通前，都会对企业提供的资料进行阅读，保证沟通的顺畅，也可以加强甲公司对我们专业度和信任度的认可，并且在沟通过程中也可以对我们所获取资料进行核对。

（三）进入实地

乙公司要求对甲公司进行实地调查，并在结束时撰写贷前尽职调查，从调查报告反映的工作内容具体如下：一是公司的成立和历史沿革，系统的分析公司成立至今的来龙去脉，在国家法律层面调查其存在和经营是否合规合法合理；二是公司组织结构和经营管理，调查了解公司中高层情况，对公司经营管理方式方法深入调查等，有助于理解决策层对公司的发展方向和管理人员整体素质，及经营期是否存在周期性或季节性，合同签约及执行情况，经营周期和回款周期等；三是公司资产、对外投资及被投资情况，主要是了解不良资产情况，及各项资产的状态及产权；对外投资可以看出公司的产业结构，了解是否存在盲目投资，公司规模效应是否在有效控制范围，公司关联企业情况；四是公司重大债权债务情况，了解客户融资水平、融资方式、对外担保情况；有无逃废债、拖欠其他金融机构贷款本息等不良记录等；了解对外债权方向，需要延伸债务人情况，是否存在长期挂账，对于呆坏账判断；五是公司无形资产情况，对于无形资产主要是除了土地的其他无形资产调查。例如公司专利权、非专利技术、商标权、特许权等无形资产的取得文件或资料（包括各项证书、受让或许可协议等）和企业合并形成的商誉的相关资料进行调查，在行业内是否处于领先地位，是否有替代的产品、技术或者方式方法，能否在短期实现产业效益，能否形成规模化生产要求等情况，政府对其补贴或者奖励情况，这些都将直接影响公司经营；六是行业情况，从两个方面进行调查：第一是该公司在行业中的地位、市场份额和竞争优势情况，第二是该公司所在行业是否属于国家鼓励行业，行业发展处于什么阶段；七是公司税务情况，可以通过几个方面了解：第一公司各项税种、税率及缴纳和欠税情况，第二过去三年中就公司所做的纳税或减免税情况，第三国家税制是否对本行业有过优惠政策及未来改革，这都将对公司税务产生影响；八是环境保护及产品质量情况，可持续发展对产业的影响越来越重要，产业对生态环境的影响可能影响企业的命运，不得不关注；而产品的质量，是否能通过相关监管部门的审核，市场上销售的产品质量能否满足客户的需求，是企业的生命线；九是财务状况，企业一般会提供资产负债表、利润表、现金流量表，根据这三张表格有资产负债率、流动比率、速动比率、资本金利润率等，财务稽核通过指标分析，了解企业生产经营是否属于正常状态；银行开户情况，查看银行对账单，陪同查看银行余额，计算月、季、年现金流；往来账务款项期限，是否存在长期挂账；库存现金保管情况，盘点库存现金余额等调查了解其他财务状况；十是其他方面，员工社保情况、法律法规执行情况、相关部门的行政处罚和奖励情况、是否加入自愿性质或任何强制性的行业协会或类似组织、在进行或将要进行的主要投资等。以上简单介绍一般性小额贷款公司关注的贷前尽职调查报告内容。

丙公司在入驻企业时，也有自己的流程。先着手开始风险评估、内部风险控制测试和会计政策调查。风险评估主要是了解企业被审计单位及其环境，包括被审计单位基本情况（历史沿革、组织结构、经营范围、主营业务）、行业状况（所在行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性）、法律环境及监管环境、其他外部因素（主要政治、外汇管制、汇率波动等）、被审计单位的性质、执行的会计制度和相关的会计政策、被审计单位的战略目标等。内部风险控制测试，相对较为系统化，按照甲公司的行业特点，对采购与付款循环、生产与仓储循环、工薪与人事循环、销售与收款循环、筹资与投资循环、固定资产循环进行内部控制测试，分析设计缺陷及执行缺陷，一般审计拟信赖企业的内部控制，审计风险相对较低，采取在企业的财务分析的基础上进行抽样的确定审计范围，开展审计工作。会计政策调查，一般询问会计人员，执行何种财务会计制度、各种适用税率、合并报表范围、具体会计政策、长期投资中股权投资和联营投资的投资收益的计价方法、坏账准备、是否提存货损失准备、低值易耗品标准、摊销政策、产品成本计算核算、固定资产标准及初始计量、基本养老保险金、补充养老保险金、职工教育经费等各方面初步了解。再陆续进入实质性程序，针对企业提供的财务报表、总账明细账、凭证、银行对账单等资料进行一对一的会计科目运用核对、测试、重新计算等方法。

在实质性程序中，主要提出几项进行比较：一是货币资金审计，了解现金、银行存款、其他货币资金账面与实际情况，通过盘点现金，向银行发询证函、获取存款单据及进行货币资金大额收支检查等程序。二是往来账项审计，了解往来账项账面金额与单位、函证重要客户、替代测试部分往来单位、对该公司坏账政策分析账龄计提坏账及反应关联企业所占情况。三是实物审计，涉及存货、固定资产、无形资产和在建工程等，通过盘点实物、获取实物产权证明或者合同、检查计提计算等程序，对实物产权进行核对，并检查与其它科目产生关联的费用是否计提正确。四是借款审计，短期借款和长期借款审计，均需要获取对应借贷合同和抵质押物合同，并且实施借款利息测试和借款函证等。五是应付职工薪酬审计，通过公司工薪政策，编制明细项目分类表，并检查计提情况。六是实收资本审计，了解历次验资增资情况编制明细表、查询公司章程及股东会决议关于股东及股份变更情况。七是营业收入、营业成本审计，主要运用分析比较去年与今年的变化、分月分析周期性或季节性变化、分客户分析重要客户收入成本、毛利率分析、真实性测试、截止性测试和合同统计的方法。八是税费审计有应交税费和营业税金及附加科目审计，在获取税率的基础上测试税费的计提是主要工作。

（四）审核报告

乙公司在贷前的尽职报告及申请人甲公司的资料需要向乙公司风险控制部或贷款审核委员会递交，审核人员在资料的查阅基础上进行再次复审，包括对贷款单位实地考察现场复核或者向调查人提出相关问题，如需改进或补充资料的，需重新申报审核。审核人员发现重大风险事项的或无法改正的，一般否决发放贷款。

丙公司在结束现场审计后，需要整理资料报丙公司风险控制部或业务审核部，工作底稿在经过审核时，也会提出问题要求改进，如遇重大风险，要求规避或者放弃项目审计。

（五）完成工作

乙公司在完成上述工作后，准备向甲公司发放贷款，签订合同，办理抵质押担保手续。风险流程表也签署完毕，各个环节的风险责任人已全部签字确认，当然签字人也要承担风险义务。

丙公司一般完成上述事项后，可以出具审计报告了。一般情况，针对财务报表审计报告，只要求两名注册会计师签字盖章，现在也有三名注册会计师签字盖章的，而除了签字的注册会计师需要承担风险外；丙公司业务流程里，一般有份报告书流程控制表也应该签署完毕，一二三级复核人也要承担风险责任。

四、结束语

通过贷前审核阶段和审计过程的简单描述，我们比较出许多项工作内容存在相似性，前期接洽、沟通、收集资料、实地审核及整个风险控制流程。相似性根本因素应该在三个方面：第一乙公司与丙公司都属于风险型企业，在财务报表里就能直观反映，两公司都有风险准备金的会计科目；第二两公司都是追求最大利润最小风险类的公司，在最小风险内能贷款收息并安全收回贷款，在审计报告签署后能获取约定业务费并且减少所要承担的风险或未来可能存在的风险。第三公司原则性要求，两家公司在审核和审计的原则方面具有类似，均要求真实性、完整性、合理性和准确性。

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