浅析“营改增”税负变化对企业财务影响

杨静

摘要：营业税和增值税是我们税收制度中的重要组成部分，对我国财政税收有着直接的影响作用。营业税对经济主体的营业额进行征税，无法克服重复征税这一弊端，随着市场经济发展进程的不断深入，营业税越来越难以适应经济发展的要求，因此国家为了促进经济的进一步增长，于2011年通过了营业税改为增值税的税收改革方案。营业税改为增值税，这一税制改革措施直接影响了经济主体的财务管理方式，我国税制体系发生了变化，这对不同行业的产生了不同的影响。本文将简要分析营业税改为增值税的背景，并阐述税制变化中关于小规模纳税人和一般纳税人认定标准的变化，进而分析营业税改为增值税这一税制改革对不同行业中经济主体财务管理活动的影响。

关键词：营改增 背景 税制体系 变化 财务管理 影响

一、营业税改为增值税的背景

营业税和增值税收入是我国财政收入中的重要组成部分，两者的征收对象是不同的。营业税对市场经济主体中的营业收入额进行征税，增值税也是对经济主体的增值额进行征税，由此可以看出，营业税天生就存在着对经济活动重复征税问题，而增值税则弥补了营业税这一不足之处。因此，随着市场经济发展进程的不断深入，营业税已经不能适应经济发展的需要，税制改革势在必行。国家过了进一步深化市场经济改革，促进市场经济发展进程，在2010年10月份的十二五规划会议中提出了加快财税体制改革，转变经济发展方式的理念，要求不断扩大增值税征收范围，适当减少营业税等税收。

2011年11月份，我国财政部和税务部发布营业税改为增值税的试点实行方案，2012年国家决定扩大营业税改为增值税的试点范围，而且决定将交通运输业和部分现代服务业纳入营改增试点范围，并将营改增税制改革试点范围不断扩大。2012年起，我国在上海市的交通运输业和部分的服务业实行了“营改增”税制改革试点工作，这一措施揭开了流转税改革的序幕，也表现出了国家开展改革税制，促进市场经济不断发展的决心。根据营业税改为增值税的发展进程来看，2013年国家税制改革试点地区不断扩大，而且营改增在部分行业实现了全国试行，并决定对服务业中的研发和技术服务，信息技术服务，文化创意服务，物流辅助服务，有形动产租赁服务等实行税制改革。税收制度的改变主要体现在税率设定，计税公式，小规模纳税人认定，纳税征收主体等方面，下文将对其进行对比分析，以便深入了解营业税改为增值税对企业财务的影响。

二、营改增后，小规模纳税人和一般纳税人认定标准的变化

营业税改为增值税之后，税率设定、计税方式、小规模纳税人认定标准和税收优惠政策都发生了改变，而且税制变化直接影响了经济主体的财务管理工作内容，因此企业要想提高财务管理工作水平和效率，首先就要了解税制变化的内容。

税制变化之后，小规模纳税人的认定标准也发生了改变。税制变化之前，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。”税制变化之后，服务行业的小规模纳税人认定标准为年应税销售额未超过500万元（含本数），税率为3%，这一认定标准比较宽泛，在很大程度上降低了服务行业的税收负担。

对待不同类型的经济主体，国家采用的税率和纳税优惠政策是不同的。营业税改为增值税之后，小规模纳税人和一般纳税人认定标准的改变将会直接对企业的财务状况产生影响。

三、营业税改为增值税之后对企业财务影响的分析

根据上文的分析可知，营业税改为增值税对不同的行业具有不同的要求和纳税标准，因此本文将主要从税制变化对小规模纳税人和一般纳税人日常财务管理工作内容入手，着重分析交通运输业和建筑施工企业的财务管理影响，并分析营业税改为增值税之后不同类型的经济主体财务管理工作受到的影响和变化。

（一）营业税改为增值税后对小规模纳税人的财务影响分析

1、对交通运输业中小规模纳税人财务工作的影响

实行税制改革，有利于我国交通运输业中小规模纳税人的专业化发展。营改增之后，将对交通运输企业中小规模纳税人生产经营过程中的外购货物，劳务和固定资产等实行税收抵扣。由纳税相关知识可知，营业税是一种价内税，增值税是一种价外税，实行营业税缴纳方式的企业需要将营业税在企业营业利润中扣除，这将会降低企业的利润率。而在营改增税制改革实行之后，交通运输企业将会适用增值税制度，增值税将会在资产负债表中得到体现，并不会在营业利润中扣除，因此这有助于交通运输业利润率的提高。其次，营改增之后，对于小规模纳税人的企业将适用相对较低的税率，而不再一律采用高税率的营业税征收方式，而且增值税只是对企业经营管理活动中的增值额部分征税，不再对企业的所有经营收入纳税，因此企业的税负压力降低。

2、对建筑施工企业中小规模纳税人财务工作的影响

对于没有增值税发票的小规模纳税人来说，建筑施工企业无法取得进项税额抵扣发票，而且税制改革之前的固定资产不能纳入增值税抵扣范围，因此对于小规模纳税人的建筑施工企业来说，税收负担并没有得到显著的减少。其次，营改增之后，建筑施工企业中小规模纳税人的设备和新购置资产等可以纳入进项税额抵扣范围，因此企业购置改良设备和研究新技术的积极性将会增加，进而企业的竞争实力可以得到提升，为促进企业的可持续发展提供条件。再者，营业税改为增值税之后，建筑施工企业购置原材料和辅助材料等成本将会按照增值税专用发票中列明价款入账，因此建筑施工企业的税负压力降低。根据以上分析，建筑企业的税收负担变化情况需要综合考虑。

（二）营业税改为增值税对一般纳税人财务影响的分析

1、对交通运输业中一般纳税人财务工作的影响

可能会对一般纳税人产生不利影响。营业税改为增值税，对小规模纳税人的认定标准更加宽泛，更加宽松，而且税收征收率降低，对小规模纳税人给予了充分的税收优惠政策，因为小规模纳税人的税负普遍下降。但是对于一般纳税人，营业税改为增值税之后，将由原来实行的3%营业税改为11%的增值税，税负压力增大。其次，增值税需要有进项税额抵扣项目，从而得出增值税额，但是由于交通运输企业固定资产占比较大，短时间内如果没有购置固定资产，那么税负显然有增无减。

营改增之后，交通运输业中可能存在较大的税负差异，加大了税收征管难度。根据上文分析内容可知，交通运输业企业的税负变化与纳税认定标准有关，小规模纳税人的税负降低，一般纳税人的税负可能增加，因此存在着税负差异，而且交通运输企业中的外购货物中涉及运输劳务的需要按照运输费用7%的扣除率计算进项税额，这样就会导致同一笔经济业务存在着两种不同的计税方式，税收征收工作量加大，税收征管难度提高。

2、对建筑施工企业中一般纳税人财务工作的影响

营改增对建筑施工行业中的一般纳税人可能产生消极影响。营业税改为增值税之后，税务机关对一般纳税人企业增值税专用发票检查更为严格，因此建筑施工行业需要加强对增值税发票的管理，规范票据管理流程，这样就会在一定程度上加大建筑施工企业的管理成本，组织运行效率会受到一定影响。其次，建筑施工企业需要对日常管理业务的采购发票进行及时收集和汇总，合理选择可以开具增值税专用发票的供应商。否则将会减少进项税额的抵扣额度，出现税负不减反增的现象。再者，营业税改为增值税之后，建筑施工企业中的会计核算工作难度和复杂程度加大，“营改增” 实施以前，企业采用 “营业税金及附加” 账户核算营业税，通过借：营业税金及附加，贷：应交税费——应交营业税，进行账务处理。“营改增”实施后，建筑施工企业采用“应交税费——应交增值税”账户进行核算。

四、结束语

营业税改为增值税，这是符合市场经济发展要求的表现，有利于促进经济主体的发展和产业结构的调整。同时，税制改革之后不同行业企业适用的税率和认定标准将会发生变化，因此企业要根据自身行业的特性来做好财务管理工作，趋利避害，为企业的发展创造良好的纳税环境。

参考文献：

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