事业单位“营改增”有关问题探析

孙晓敏

摘要：在众多行业开始试点运行的“营改增”，意味着我国开始结束增值税与营业税并行的格局，迎来“营改增”的时代。另外，根据国家有关文件指示，在“十二五”期间可能会完成“营改增”的延伸，本文主要以事业单位为立场，探讨“营改增”背景下事业单位有关问题，并提出了一些应对策略，以供参考。

关键词：“营改增” 事业单位 问题与对策

一、事业单位“营改增”实施的意义

（一）“营改增”的实行有助于消除重复征税的情况

在实行“营改增”之前，重复征收营业税的现象时常发生。重负征收营业税的问题，对我国税收体制带来了严重的影响，而实行“营改增”之后，逐步取消了增值税与营业税并行的局面，统一征收增值税，在某种程度上，有助于消除重复征税的情况。解决重复征税这一问题，对事业单位而言，有利于降低实际缴纳税额，有利于事业单位更好的发展。所以，“营改增”的实行，体现了我国税制不断的完善，同时也促进了我国税制不断的发展改革。

（二）“营改增”有利于达成结构性减税

事业单位实行“营改增”之后，最根本的目的就是为了完成结构性减税。依据我国财政部相关数据信息表示，对我国部分单位事业进行“营改增”之后，比较之前而言，税收收入下降较为明显。虽然近段时间内，国民经济发展平缓，也有部分企业实施“营改增”之后出现了停滞状态，但是可以肯定的是，完成结构性减税是国家实行“营改增”进而降低国家财政税收的主要关键点。减税中，“营改增”是一项重要的政策，宽松了多数事业单位的财务，为事业单位提供更多的发展空间。

（三）提升了国家税控效用

最近几年，我国增值税税控系统逐渐成熟，税控效用也在不断的增大，逐渐倾向于规范化的增值税管理。而营业税管理方面，虽然政策也逐渐趋于完善，但是依然有很大的管理问题。比如，财政拨款购买的固定资产以及日常公共设施支付所取得的增值税专用发票抵扣问题，如果事业单位属于缴纳增值税的一般纳税人的话，是可以抵扣的。在敏感的政治环境中，严格遵守相关法律发挥，应当注重自己的社会影响以及形象，规避漏洞，尤其是一些科教文卫事业单位，作为服务型的事业单位，要不断促进自身管理水平不断提升。实行“营改增”有利于促进事业单位税控效用提升的最佳渠道，同时也从客观上，消除了一些漏税负面影响，推动了事业单位健康的发展，起到了至关重要的作用。

二、“营改增”实行对事业单位的影响

（一）实际缴纳的税额

在日常管理中，事业单位所涉及的方面主要有四个，分别是房屋不动产租赁收入、服务性收入、无形资产租赁收入以及无形资产转让收入等。“营改增”实行的对象就是服务性质收入，其他三方面依然按照以往的税收管理方式进行。实行“营改增”之前，事业单位按照5%的营业税来计算服务性收入的营业税，实行“营改增”之后，则按照6%税率缴纳相应的增值税税额。

事业单位的服务性收入组成主要来源于其他单位的课题经费，并不是所有的课题经费都要按照“营改增”政策来缴纳相应的增值税，而这取决于课题经费的实质。2010年7月1日起国家财政部就有规定，事业单位课题经费要说明课题的承担单位，不准开具事业单位专用的财政收据。第一，把课堂经费视作为国库所支付的费用，不准开具任何收据发票，根据银行进账单，确定经费所承受单位的收入，然后根据银行的支护回单来确定支付经费的单位相关费用支出，这种本质的经费是不在“营改增”范畴之内的。第二，没有说明课题经费项目任务承担单位，收款单位应当视作为应税劳务，进而开具收据发票，这种本质的经费是需要交纳一定的营业税税额。根据人力性质的服务，确定事业单位的服务性收入，由于承担单位，所以课题经费的收入没有取得合理渠道的增值税票据，这就表示着单位经费的收入无法抵扣，实行“营改增”之后，将5%的营业税改为6%的增值税，提高了实际缴纳的税额。

（二）单位会计核算方面

从事业单位核算管理立场而言，税收收入以及非税收收入的区别并不突出。当下，根据合同实质来确定收入票据，其一，以预收款的形式出现课题经费，其二就是技术性质的服务收入。课题经费当中不一定全部都要开具发票，比如财政支付形式的资金拨付、其他部委列示经费等等。而需要开具发票的课堂经费则是其他单位转移的课题经费。此外，技术性质的服务收入中，开具发票也同样有两种情况，第一免税收入，主要是事业单位提供的转让业务、技术开发等等，这类通常是要开具发票的，所以就在税法与行业规定中产生了冲突。非税收收入以及税收收入核算并没有区分开来，实行“营改增”之后，改进自身的核算机制，改变以往根据票据管理来区别的税收收入的现象，而是依据业务本身的实质来缴纳相应的税额。

三、“营改增”政策实施后事业单位的应对策略

（一）促进会计人员的素质提升

实行“营改增”的最终根本目的就是为了有效调节现有的经济结构，顺利发展有效的健康经济体系，创建一套有利于和谐社会发展的税收管理机制。所以，作为窗口行业的事业单位，具有服务实质的事业单位，更应该积极响应国家的号召，贯彻落实“营改增”相应的政策，调节自身的经济结构，更好的适应现下有序和谐发展的趋势。实行“营改增”政策之后，事业单位的会计人员应当努力学习日常财务管理，积极培训相关人员认识“营改增”，要求会计人员要熟练掌握“营改增”的各项条例规定，时刻关注国家新政策和新法规。

（二）强化内部监控，创建明细化的增值税账簿

事业单位应当创建明细化的增值税账簿，健全完善内部监控制度。首先，事业单位要做好“营改增”实行之后，所带来的影响研究工作，积极关注税制动态以及“营改增”政策法规，根据增值税专业发票，科学合理计算增值税税额，做账簿时要注意收入支出所带来的影响。然后，要对内部的监控不断强化，及时监察内部财务管理中的漏洞，要纠正过去的违规行为，确保资金高效运转，实行“营改增”之后，多数合规的资金可以用作税收抵扣，如果发票使用不妥当，将会面临着违法的惩罚。因此，事业单位发票使用以及发票开具应当建立完善的管理制度，严格做好发票开具、缴销工作。

（三）加紧管理发票

在实施“营改增”政策之前，可以根据合同约定以及收到的款项，开具营业税专用发票，但是实施“营改增”政策之后，营业税改为增值税，那么单位对发票的管理也应当会随着政策的改变而发生改变。普通增值税发票和专用增值税发票是主要的两种发票形式，比如，某些单位可以开具增值税专用发票来抵扣销项税额，其他无法抵扣销项税额的则可以开具普通的增值税专用发票。在这样的情况下，事业单位应当加紧管理发票，做好发票开具工作，防止违法操作行为的出现，避免法律风险。

四、结束语

综上，事业单位实施“营改增”政策以来，获得了诸多的肯定，取得不错的效果，而且也有效的解决了重复征税这一问题，推动了国内税务征收体系的改革，避免了税收体系中法律风险，促进了事业单位健康发展，有利于我国经济更好且快速的发展。

参考文献：

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