火力发电企业纳税筹划研究

樊永枝

摘要：目前我国各大发电厂都在不断地加大对火电产业的发展，所以，在火力发电企业筹建期及投入运行阶段，纳税筹划具有重要意义，制定出科学合理的纳税筹划方案，不仅能够有效降低税负，减少财务支出，同时还能够降低税收风险，保证企业效益。但就当前来看，很多火电厂对于纳税筹划的认知还较为匮乏，本文通过分析火力发电企业的纳税筹划，以期提升企业的发展水平。

关键词：火力发电厂 纳税筹划 问题 措施 现状

火电厂在纳税筹划方面需要考虑房产税、契税、土地使用税、耕地占用税和企业所得税等问题。纳税筹划工作的开展，首先要加强对税法的深刻理解并熟练掌握相应的法律法规，在此基础上，根据税收的政策导向进行科学的纳税筹划。通过进行纳税筹划工作，实现企业的税后利润最大化，以促进企业经济效益的提升。对于火力发电企业来说，其生产发展的根本动力就是实现经济利益的最大化，因此必须尽可能的压缩成本，使其达到最低。

一、我国火力发电企业纳税筹划的现状

（一）纳税意识和纳税知识不足

当前，火力发电企业的税负中，较重的两种税种是企业所得税和增值税，由于大多数的火力发电企业都属于国有企业，使得企业领导在考核绩效时更多的关注企业所得税的税前利润，而增值税属于价外税，对于企业的利润总额影响并不突出，由此使得企业对于通过纳税筹划以减轻税收负担的认知并不深刻。国有企业由于国家政策的扶持和固定的收入来源，使得企业内人员缺乏足够的积极性，对税收相关认知也不够全面。

（二）缺乏对纳税筹划的整体规划

目前我国的火力发电企业的纳税筹划多局限在某个单一的税种上或者某个特定的时间段内，而且单纯的把税负轻重作为选择纳税方案的首要计划，没有充分认知到整体概念的重要性，缺乏对火力发电企业可持续发展并实现企业价值的最大化目标上。

二、我国火力发电企业的纳税筹划措施

现阶段的会计准则，不仅能够规范会计行为，同时还提出了不同的会计政策，为企业的发展提供更多选择。而选择不同的会计政策，又会对企业的经营成本及税负产生影响。因此，根据火力发电企业的特点，应当采取适当的纳税筹划措施，保证企业的税收合理性。

（一）基建期纳税筹划

企业在基建期开办费可以在生产经营日的当年一次性全部扣除，也可以按照我国制定的新税法中有关待摊费的处理规定来处理，但是需要注意的是一旦选择就不能更改了，长期待摊费用的处理规定是自支出之后到次月起开始进行分期摊销，最低的摊销年限不能低于三年。我国火力发电企业在基建期还可以享受一些额外的税收政策，例如循环流化床机组煤泥渗烧达60%，增值税享受即征即返政策、专项设备投资抵免企业所得税、已实现营改增，签订合同涉及税务风险、费用发生中的纳税筹划，总的来说是尽量取的增值税专用发票，确保降低造价。

（二）物资采购中的纳税筹划

火力发电企业在物资采购中的纳税筹划主要是指对材料收发的时间差进行充分利用。企业存货成本主要包括采购成本、加工成本及其他费用，当所购物资用于非增值税应收项目时，需要再次作为进项税额转出。一般情况下，材料在购进和领用过程中会出现一个时间差，但很多企业都认识不到时间差的重要性，由此使得其也无法充分利用时间差来降低税收负担，大大降低了企业的经济效益。

企业在进行销售或者物资采购时要尽可能的索取合法的有效运输票据，就可以在缴税时享受11%的进项税额抵扣。根据火力发电企业的具体情况，可以采用增值税即征即退的政策措施，以煤泥、石油或油母页岩作为燃料的企业增值税可以试试即征即退50%的政策。另外，火力发电企业还可以根据火电机组的具体性能特点及可再生资源进行充分考虑，在生产过程中，燃料的选择可以采用优质煤与再生资源结合方式，从而享受相应的税收优惠。

（三）生产期纳税筹划

火力发电企业在生产期的纳税筹划主要包括存货发出的计价方法、固定资产的折旧方法及后续支出方面，根据我国现行的会计准则规定，企业存货发出的计价方法主要包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等，企业可以根据自身的情况选择适当的计价方法。在市场经济环境下，商品价格会受到供求关系的影响，因此会处于不断的变化过程中，而不同的存货计价方法也会对企业的成本及利润产生不同的影响。如果企业处于所得税的免税期内，在物价上涨的情况下，可以选择先进先出法进行税收核算，将进货价格低的存货先发出，这样，在销售成本降低的情况下，企业享受的免税额度就会越来越多。

企业的固定资产会受到自然损耗、意外事故以及使用等各种因素的影响可能会对起使用效能造成影响，为了恢复企业固定资产的效能，就必须对其进行相应的修理，企业固定资产的修理主要分为大修理支出和日常修理支出两个部分，当日常修理支出进入当期损益时，大修理支出的使用年限可以使用年限分摊。如果企业不在税收的优惠期内，在对企业固定资产进行修理时，应先制定科学的维修方案及支出方案，确保将修理支出控制到固定资产内计税基础的50%之内。

如果火力发电企业的固定资产占到总资产的80%以上，那么折旧政策的选择就会对企业的生产经营产生影响，对此，企业可以根据固定资产的具体情况，选择适当的折旧政策，以达到理想的节税效果。

三、结束语

企业的纳税筹划并没有统一的标准要求，因此，企业应当根据自身的具体情况对会计税法进行分析和掌握，并灵活掌握纳税筹划的基本规律，从企业的可持续发展来出发，制定出科学合理的企业的经营业务方案，促进企业的经济利益最大化。

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