“营改增”背景下的融资租赁财税经济效应研究

陶浩

摘要：“营改增”作为“十二五”期间我国的一项重要财税体制改革，从目前改革其成效来看，“营改增”的实施确实减轻了许多行业的税负，也为一些企业的发展提供了更好的环境。从融资租赁行业改革后的效果来看，“营改增”的实施让各融资租赁企业之间负税的差异减小，使得企业之间的竞争环境趋于公平。但同时有些融资租赁企业也出现了相应的税负增加、售后回租退税难等问题。“营改增”对于融资租赁企业来说机遇与挑战并存。基于改革中的问题，本文对“营改增”背景下的融资租赁财税经济效应进行简要分析和研究。

关键词：营改增 融资租赁 财税经济效应

融资租赁又称财务租赁、资本租赁，是指有融资、融物特点的一种设备租赁业务，包括有直接租赁、杠杆租赁、售后回租三种形式。融资租赁作为金融产业创新的前沿阵地以及新兴产业，是当今服务业的重要组成部分。从2012年开始，上海率先将融资租赁纳入了“营改増”的试点范围，几年的时间里，国家财政部、税务总局陆续对融资租赁行业的税收政策做了明确性的适应性调整。从实际成果来看，“营改增”作为一项结构性的减税惠民工程，从一定程度上解决了营业税与增值税并存，造成融资租赁业增值税抵扣链条断裂不能抵扣的问题。在目前来看，由于融资租赁行业的“融资”、“融物”的特殊性，其并未享受到税收政策改革带来的实惠，整体来说融资租赁行业依然脆弱，整个行业可能因为税收的改革而陷入困境。

一、“营改增”背景下融资租赁业的变化

由于增值税和营业税两者相加占我国总体税收的50%以上，国家不可能把“营改增”整体一次性推广至全国，如果一次性铺开，容易造成很高的税收风险。最初的“营改增”是通过试点在一个地方推开的，但是对于全国来说，不同地方对于同一融资租赁业务会有不同的做法。所以，很可能在改革过程中，“营改增”对不同的融资租赁公司造成一定程度的操作困难。而现代融资租赁行业最显著的一个特点就是政府的税收优惠政策，经过政府在行业内一系列税收优惠扶持政策的实行，融资租赁业才得以高速的发展。

（一）“营改增”减小了不同规模融资租赁企业间的税负差异

在“营改增”实施前，由于税务政策较为复杂和增值税的重复征税等问题，造成了融资租赁企业间规模或条件的不同，存在一定的企业税收歧视。如，国经委等机关批准经营的融资租赁企业，营业税征收额是按营业收入减去成本和相关费用计算得出，而未获得以上机关批准经营的融资租赁企业，征收的营业税则是按照营业收入全额计算。两者不同的税收待遇产生了不同企业间明显的税负差异，造成了大规模融资租赁企业与小规模的融资租赁企业之间实际上的不平等竞争。“营改增”后，融资租赁相关企业均是按实际业务增值额来计算缴纳增值税，只要相同的业务，不管企业大小，其税收制度保持一致，这让不同融资租赁企业之间的竞争更加趋于合理与公平。

（二）“营改增”可能导致融资租赁业税负增长

从大多数行业来看，“营改增”确实从很大程度上使得企业税负减轻，有利于这些企业发展。但在融资租赁行业，将其与改革前融资租赁企业所缴纳的营业税相比较，“营改增”的实施不但没有减轻企业的税负，实际可能增加了企业税负。改革前，融资租赁企业应纳营业税额为企业收入减去成本的差额，且营业税的税率为5%。但“营改增”后，企业应纳税额计算方式虽仍采用企业收入减成本的差额，但此时适用税率则变为17%，这或将导致融资租赁企业的税负增长。

依据商务部、人民银行以及银监会等相关批文，批准经营性融资租赁业务试点纳税人，如纳税人提供的有动产融资租赁业务，则其实际增值税税负中超过3%部分，可实行增值税的即征即退。但计算这3%的实际税负是依据企业收入的全额来计算，所以实际上，融资租赁企业退还的那部分税款数额甚微，融资租赁企业的税负仍然较重。

二、融资租赁业实行“营改增”后的政策评价

融资租赁是属于营业税的金融保险业的金融业科目，在融资租赁行业中实行“营改増”，即意味在金融保险业实行“营改增”进行率先探索。由于融资租赁行业的复杂性，“营改增”的实施在社会各界引起广泛讨论，反响强烈。其中主要是针对税收政策的调整较多、变化较大以及企业对政策的预期有一定心理落差。因此对于在融资租赁企业实行“营改增”的理性评价显得尤为重要。

（一）“营改增”的实施使得融资租赁吸引力进一步提升

改革前，融资租赁企业作为营业税的纳税人，是不能将购置设备过程中所缴纳的增值税在交易中直接传给承租的企业进行抵扣的，这容易造成抵扣链条断裂与重复征税的问题。“营改增”的实施将融资租赁企业纳入增值税的征税主体，使得设备上下游形成完整的增值税抵扣链条，这鼓励了下游企业采用租赁服务，对于工商业的发展有一定作用。

（二）“营改增”的实施进一步拓宽小微企业的融资渠道

相比银行贷款业务，融资租赁企业既能依据下游企业的要求购入设备，同时也能对已购入的设备以售后回租的方式进行融资，从多层次去满足微小企业的融资需要，提供较为灵活的融资方式。同时承租人在支付租金时可获得缴纳增值税的专用发票，和同样利率的银行贷款相比，融资租赁的方式可以达到降低企业财务成本、减少现金流出、减轻税负的目的，使得微小企业在融资渠道中有更多的选择。

三、结束语

总而言之，“营改增”背景下的融资租赁企业，挑战与机遇并存。政策方面，“营改增”在实施过程中的某些方面还应更加具体化，适度降低税率很有必要。而企业也应重视财务人员业务能力和企业发票管理，做好税收方面的筹划，并应抓住机遇及时拓宽融资渠道和业务种类。

参考文献：

[1]王军.营改增是打造经济升级版一项重要战略举措[J].求是，2013，（14）

[2]高山.我国融资租赁业发展现状、问题与对策[J].财会月刊，2010，（18）