关于短期投资在新准则下业务处理变化的研究

温　莉

摘要：随着经济发展及市场竞争的激烈性，对外投资对于企业而言日益重要。本文就新旧会计准则下对短期投资的核算从设置科目、计量、具体账务处理等方面的变化进行分析对比，以对企业就短期投资这项资产更好地执行新准则提供帮助。

关键词：短期投资交易性金融资产变化影响

现代企业除了从日常的生产经营中获取收益外，越来越多的企业注重通过对外投资来增加财富。对外投资的合理核算对投资方而言有其重要性。与原会计准则相比，新会计准则内容更多，核算更复杂，信息披露更严格，在一定程度上带动了会计人员素质的提高。在原准则下，企业对外投资从投资的目的、回收期和变现能力不同分为短期投资和长期投资。而在新会计准则下分类则有所不同，新准则首次提出“金融资产”的概念，其主要分为以下四类：1)交易性金融资产，指企业为了近期出售而持有的金融资产；2)持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定。且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；3)贷款和应收款项，其主要指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权；4)可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。新准则与原准则中的短期投资相对应的是交易性金融资产。本文就短期投资核算在新准则下的变化进行对比分析与论述。

一、新旧准则下核算科目、核算内容的变化与区别

新准则下取消了“短期投资”科目，而将原准则下的“短期投资”全部归入“交易性金融资产”科目。不过，交易性金融资产核算的内容更为广泛。满足下列条件之一的金融资产。应当划分为交易性金融资产：(1)取得该项金融资产的目的主要是为了近期内出售；(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理：(3)属于衍生工具(但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外)。在核算中，企业还应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。此外。还新增一个“公允价值损益变动”科目，该科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

二、新旧准则下初始计量的变化与区别

原准则下，企业购人作为短期投资的各种股票和债券等，应按实际成本(包括实际支付的买价、佣金、手续费等)记人“短期投资”科目。如果实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

新准则下，企业取得交易性金融资产时，应按该项资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。如果实际支付价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。支付的相关交易费用应记入“投资收益”科目。

三、新旧准则下后续计量的变化与区别

原准则下，企业短期投资在持有期间内所取得的现金股利或债券利息是直接按实际分得金额冲减投资成本的。在资产负债表日，采用成本与市价孰低法进行期末计价，当该项投资的市价低于成本时计提短期投资跌价准备；若市价高于成本时，按投资成本的原账面价值作为期末账面价值。

新准则下，企业持有交易性金融资产期间。对于被投资方宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”，并计人投资收益。在资产负债表日。交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计人当期损益，即借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

四、新旧准则下资产处置时的变化与区别

原准则下，短期投资处置时，处置净收入与短期投资账面价值之间的差额确认为投资收益。新准则下，规定企业出售交易性金融资产时，应当将该项资产出售时的公允价值与其初始人账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

五、新旧会计准则下短期投资的会计核算对企业损益的影响分析

由于新旧会计准则在短期投资的初始计量、后续计量和处置时的规定不同，所以它们在会计处理上也会有许多差异。下面通过具体例子说明其变动及其对企业损益的影响。

综上所述，按新准则规定，企业在收到现金股利或利息时将其反映在损益中，更能真实地反映企业每期通过投资获得的收益金额，但是也不排除有些上市公司利用这点调节利润。另外，新准则中短期投资的成本始终不变，而且能在期末反映企业短期投资的真实价值。而原准则下，投资成本随着股利的发放在不断变化。不便于查看其原始投资额；资产负债表日当投资成本低于市价时不能如实反映投资的真正价值。当公允价值低于账面价值时。处置时新旧准则产生的损益是相同的，不同的只是初始计量和持有期间获得利息或股利时的处理不同所导致企业的不同时期收益不同。总之，在整个短期投资持有期间，对影响总额是没有变化的，但新准则使企业不同时期的损益分布产生了影响。