农林产品成本确认方法

李　玲

摘要：本文根据农林产品生产特点，就产品成本的核算问题进行了深入的研究和分析。主要就目前会计工作中对农林产品成本确认中存在的疑难问题进行具有针对性的解析，并根据农林产品的特点，提出了如何优化成本确认方法，做好产品成本的全面管理，以提高企业的生存质量和发展潜力。

关键词：农林产品成本确认

一、企业概况及产品成本确认中存在的问题

我公司属于林业高新技术企业，主要产品为组织快繁培养各类经济林木及园林绿化用各种花灌木、乔木、嫁接各种用于绿化美化环境的苗木。

目前。企业采用的核算方式比较简单。当销售发生时，依据往年销售的成本估算的销售毛利率，估转销售成本。年底待将全部在产品盘点结束后，将库存各阶段产品依据市场最低价打六折后作为年末产品成本，到挤出本年实际销售成本的方法。在此过程中的产品，由于品种、规格、数量均随时在发生变化，种在地里的苗木，当被购买时，就是商品，不被购买时，就是产品，就需要继续投入人财物力。而其成本也就会随时发生变化，从而导致无法准确核算出每一笔产品的销售毛利，准确核算每一批或每一种产品的销售成本难以实现，而采取每年一次计算的方法又过于粗放，无法使得企业及时准确的掌握产品成本信息，从远期来看，也无法满足企业财务管理的需求。

二、如何做好农林产品的成本确认

为及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息，企业要根据产品的特点和习性，对发生的成本和费用进行归类。由于不同品种的林木有不同的采收期和储存期，这使得进行成本核算较为困难。针对农林产品这类产品的特点，对其进行成本计算的一般按照如下程序进行：对生产费用进行审核和控制，确定计入产品成本的界限。将应计人本期的农林产品产品成本的各种要素费用，在各种农林产品产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出各种农林产品产品成本。对既有产成品又有在产品的产品，将期初的在产品费用与本期生产费用之和，在完工产品与期末在产品之间进行分配和归集，计算出该树种的产成品成本。

1、农林产品核算的对象

农林产品生产一般包括多道工序。农林产品生产成本的核算和确认主要包括以下几个部分：

第一，直接收购产品的成本：包括购买产品从播种植苗开始一直到最后被出售之前所消耗的直接成本和产品在收购过程中的各种费用支出。

第二。其他直接费用：核算为农林产品生产而发生的各种生产准备费，以及运输费用等其他直接费用，作为辅助生产成本的核算对象。

第三，制造费用：为组织和管理农林产品生产而发生的各项间接费用。

此外，由于农林产品生产成本的核算不同于其他各业产品生产的成本核算，不同的农林产品有不同的采收期，所以应以从采收到入库做为生产周期。

2、成本确认过程中的主要科目设置

(1)“农林产品生产成本”科目

农林产品生产成本科目是用以核算农林产品生产过程中发生的各项成本。在总科目下按树种类别设置“树种类别农林产品生产”明细科目。纯子收购和采收种子各种生产过程发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接计人各生产成本科目的借方，结转完工时的实际成本，记入该科目的贷方。本科目的期末借方余额，表示期末在产品成本。“农林产品生产成本”科目，应按具体的核算对象，设置“农林产品基本生产成本”和“农林产品辅助生产成本”两个二级科目。“农林产品基本生产成本”科目，主要核算纯子收购和采收加工而发生的费用，计算基本生产的产品成本。“农林产品辅助生产成本”科目，主要核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应而发生的直接费用，如采种所需物资和收购纯子的各种运输费用，是计算辅助生产产品和劳务成本。可根据实际情况，为简化核算，也可不单设“农林产品辅助生产成本”明细科目。发生的各项费用可直接记入“树种别农林产品生产”明细科目的有关成本项目。

(2)“制造费用”科目

制造费用科目指为组织和管理农林产品生产而发生的各项间接费用。包括管理人员工资、福利费、修理费、取暖费、水电费、办公费、劳动保护费，以及采种人员的往返旅差费，生产工人的劳动保护品以及其他制造费用。账内按制造费用的项目内容设专栏进行明细核算。发生的各项间接费用记人本科目及所属明细科目的借方。制造费用应按一定的分配方法，分配计人有关的成本核算对象，借记“农林产品生产成本”科目，贷记本科目，期末，本科目应无余额。

3、对不同采购方式下产品成本的确认处理

(1)采收收购的费用确认

生产费用的归集和分配是计算产品成本的前提和基础。农林产品产品生产成本，通常以千克作为基本核算单位，以树种为核算对象。以生产周期为成本计算期。不仅核算树种别的农林产品总成本和单位成本，还分别核算各生产阶段的生产总成本和单位成本，这是采种核算的特点。期末根据验收入库的纯子数量和统存的在产品数量，以及发生的各项生产费用，分别核算树种别的农林产品产成品成本和在产品成本。期末生产费用在产成品和在产品之间进行分配时，可以根据种子的加工程度，确定适当的比例，用“约当产量法”进行分配，也可采用估价的方法先确定期末在产品成本，再计算产品总成本。对于已加工达到纯子标准的各种农林产品，或直接收购的纯子，在未运到指定仓库验收入库前，仍作为在产品。虽未运达仓库，但经检验合格，已提交使用单位，或已经出售的纯子，应作为产成品处理。在生产过程中，各种农林产品的定额内损耗或短缺，只调整数量不准减少生产成本。对于由自然灾害或责任事故等造成的大量损失，需减少的成本，应先列入“待处理财产损益”科目，经上报批准后处理。

(2)纯子收购的会计核算

凡是收购单一树种发生的收购价款，收购人员的工资及材料等各项直接生产费用，可根据有关原始凭证填制记账凭证，序时记人“树种别农林产品生产明细账”的有关树种。为种子收购而发生的生产准备费和制造费用等各种间接费用，为了便于掌握、分析和考核各项费用的完成情况。可先在“辅助生产成本明细账”和“制造费用明细账”按费用项目进行核算。期末再将“辅助生产成本明细账”和“制造费用”明细账归集的费用汇总转人“树种别农林产品生产明细账”成本项目。为简化核算，也可不单设“辅助生产成本明细账”，将发生的准备作业费等各项费用，可直接计入“树种别农林产品生产明细账”的有关成本项目。

三、做好农林产品成本确认的相关手段和方法

1、树立先进的成本管理理念

企业首先要在思想上要有足够的认识，经营管理者应站在经营管理的角度，充分认识到加强成本管理对避免和控制成本的重要作用。在一般情况下，成本代表企业的生产经营效率。它只体现企业内部投入和产出的对比关系。低成本只能说明效率高，但企业未必有效益，在市场经济条件下，成本所体现的效益只有通过市场的检验，才能转化为效益。因此企业在成本管理中要树立市场观念，正确认识效率与效益的关系，重视生产和消费的关系，将经营管理模式由供给推动型向需求拉动型转变。

2、运用科学的成本管理手段和方法

企业应采用适应市场需求的方法确定产品的成本。如采用管理会计中的目标成本法、目标成本法是以具有竞争性的市场价格和企业目标利润倒推出目标成本。它可以将企业外部市场价格导入企业内部成本管理，建立起动态成本管理过程。此外，广泛采用计算机技术对成本信息进行管理也是至关重要的。通过高效的计算机管理系统收集经营活动所需的市场信息、资源信息、交易信息等，并且对产品生产的全过程实施系统控制和管理。

3、扩大成本控制范围

一方面，成本控制对象要贯穿于产品生命周期的全过程。从事中成本控制和事后控制应延伸到成本决策、设计过程及生产过程后的售后回访等环节。以产品生命周期的目标成本作为控制对象，不仅包括产品在开发、设计阶段的目标成本，还包括产品在制造过程中的生产目标成本，物流目标成本，以及营销目标成本和产品在消费过程中的使用目标成本。

另一方面，成本控制内容要扩展到经营过程的全方位传统的成本控制内容。在市场经济条件下，成本控制应以降低成本为目标，改进工作为手段，日常管理为基础，将一切产品生产活动都通过货币进行计量，以便准确核算其成本。