加强会计道德建设，提高会计透明度

宋丽娜

摘要：本文就如何加强会计道德建设，提高会计透明度提出了四点建议。分别从通过法律制度规范、企业文化建设、加强企业负责人的评价与监督、建立健全会计道德教育体系的方面来加强会计道德建设，提高会计透明度。

关键词：会计道德会计透明度规范建设提高

会计道德建设是一项复杂的系统工程，在建立和完善会计道德的过程中。应该查找会计道德缺失的原因，对症下药、有的放矢。让“诚信为本、操守为重、坚持准则、不作假账”真正成为广大会计从业人员的职业理念。下面从四个方面谈一如何加强会计道德建设，提高会计透明度。

一、健全和完善会计法律制度对会计道德的规范，从法制角度保证会计透明度。

会计道德要从自律的会计道德和他律的会计道德共同规范。自律的会计道德以会计职业良心为核心，强调个人对社会的道德精神，其重点在于描述个人内在的道德追求；他律的会计道德以会计职业责任和义务为核心，强调社会、组织对会计人员的不正当行为的防范，其内容的重点是限制性或禁止性条款，即法律法规的形式规范。两者共同构成一个完整的会计道德规范体系。现代的会计道德要想发挥其应有的作用，必须将会计人员自身品德的完善和外在规范的约束结合起来。

我国现行的《会计法》早巳确定了会计职业道德的法律地位和原则要求。除此之外，《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》等会计法律制度对会计人员和注册会计师的职业道德作了具体规范。我们认为，为了更好地实现通过会计法律制度使违法者承担法律责任的目的，还应当专门制定《会计职业道德规范条例》，对会计人员、注册会计师职业操守、行为规范、法律责任等做出明确规定，对不良行为起到震慑作用，从法制的角度保证会计道德。从而提高会计的透明度。

二，加强企业文化道德建设，对会计信息的源头加以净化，提高会计透明度

企业作为市场经济中的重要主体，其行为对市场经济秩序、构建和谐社会及企业人员的精神文明建设都产生着巨大影响，其中包括会计人员的会计道德建设。

任何一种经济体制都影响一种道德文化体制，因为经济体制无例外地蕴含着文化、道德规范和标准。《资本论》中的商品经济、市场经济在否定自然经济和经济活动中的各种人身依附关系的时候，既是一种经济体制上的否定，也是一种思想、文化、伦理、道德上的否定。目前，市场经济在推动经济发展获得一定速度和效率的同时。造成了经济发展本身的各种矛盾，造成了经济和道德文化之间的矛盾，造成了思想道德文化领域的分裂。如不能恰当地解决这些矛盾和问题，经济就不能正常运行，人类就不能进步，社会就不能发展。

我们应当清醒地看到，在我国社会主义市场经济体制建立过程中，仍然有一些企业在生产经营活动中丧失企业道德，其后果不仅严重破坏了市场经济秩序，阻碍了社会主义市场经济体制建立的进程，而且对人们和社会的思想道德文化产生了极坏的影响。正是企业道德的缺失，授意会计人员在账务处理上存在不透明操作，阻碍了会计透明度的提高。企业文化道德的建立会为会计道德提供一个良好的宏观背景环境，从源头上保证提高会计透咀度。

三、加强对企业负责人在会计管理方面的评价和监督，为会计人员营造良好的从业环境

企业负责人在会计信息失真和会计道德缺失的问题上负有不可推卸的责任。会计学家凯姆认为：“会计只有在和受托责任结合起来，才成为必要的”。查特菲尔德曾说：“这种会计不仅应保护物质财产的安全，而且证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责”。可见，在企业的代理关系中，直接受雇于代理人的会计人员，根据有关法规的要求，需要确认、记录、计量、报告企业经营过程和结果，并运用会计报表的形式向委托人报告受托责任的履行情况。而在代理关系中，委托人、代理人以及会计人员之间有着不同的利益倾向，他们之间存在利益冲突。当代理人与委托人之间存在利益冲突时，出于自身利益的考虑，就有可能通过命令、暗示的方式，要求会计人员提供不真实的会计信息，基于现行的会计人员管理体制，使会计人员陷入“囚徒困境”。所以，加强作为代理人的企业负责人在会计管理方面的职业素质评价，完善相关的监督机制，为会计人员营造一个良好的从业环境显得尤为重要。具体措施如下：

强化企业负责人会计法律意识，加大企业负责人违反会计法规的惩罚措施

我国《会计法》明确规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。要加强企业负责人对《会计法》的学习，让经营管理者充分认识到自己的法律责任和违规授意的严重后果。同时加大对负责任违反会计法的惩罚力度，对非法行为产生震慑。单位负责人的法律意识增强了。才能有效避免会计违纪、违法行为的发生。才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。

提高企业负责人的财务专业知识水平

目前很多经营者、负责人只懂业务不懂财务。对于会计工作的原理、制度、法规缺少必要的了解，认为财务指标是会计人员“造出来的”，调整账务处理易于反掌。这些思想在实际工作中导致企业责任人不注意在经营中及时调整、规避、筹划相关经济业务发生的方式和时间，等到事后要求会计人员在账务处理上做手脚。导致会计人员在上级指令和会计法规之间左右为难。只有加强非财务管理人员的财务课程学习，提高经营者的财务知识水平，才能减少盲目指令，强制性调账等干预的发生。

完善企业负责人相关的考核评价机制

委托方应当将企业负责人对会计法规的执行水平列入考核指标。实行一票否决制。对于粉饰报表。虚拟业绩的管理者一律严惩，同时应当注意对于业绩指标考核的硬度应当根据实际宏观经济形势、地区市场变动等因素进行适当调整，避免管理者盲目追求过高业绩指标而影响会计信息的透明度。

建立企业责任人诚信档案

建立企业责任人诚信档案，对企业负责人进行经营管理诚信度评价，以此作为管理者职业素质的重要衡量标准之一。一旦管理的诚信水平成为公开的信息。个人诚信度就成为外部评价衡量管理者素质的显著指标。直接影响其职业发展和个人形象。企业负责人必将在财务管理方面谨慎操作，从而对弄虚作假，干扰会计人员规范操作。授意提供不实会计信息的企业责任人从舆论和社会影响等方面进行约束。

四、建立健全会计道德教育体系。提高从业人员道德素质

会计是诚信行业。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，加强会计人员职业道德教育，愈来愈成为公众关注的焦点。会计道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动。会计道德教育体系可以包括三个方面：一是对潜在会计人员的道德教育，即对大、中专院校的会计专业的在校学生进行道德教育：二是岗前道德教育，即对进行会计职业前会计人员进行的道德教育；三是对会计人员继续教育，即对已进人会计职业、注册会计师职业的会计人员、注册会计师进行的继续教育，提高会计人员的专业素质和内在修养，自觉抵制和监督会计不诚信行为，保证会计信息质量。

上述三类人员的道德教育尤其以对潜在会计人员的道德教育为重。《公民道德建设实施纲要》(2001)中指出：“学校是进行系统道德教育的重要阵地。各级各类学校必须认真贯彻党的教育方针，全面推进素质教育”。对会计专业在校就读的学生来说，在校学习期间是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期，因此，会计道德教育将成为这些未来的会计师们的思想根基。然而，令人遗憾的是，目前在我国高等财经院校(包括综合性大学)会计学专业的教学体系中，会计道德教育的课程建设问题并未给予应有的重视。鉴于此，建议：应当将会计道德教育尽快纳入我国高等财经院校(包括综合性大学)会计学专业现在的教学体系中，从而使会计道德教育走向系统化、规范化的道路。通过建立《大学会计道德教育》课程，对会计专业的学生进行良好的道德教育，向社会输送更加合格的会计人才。《大学会计道德教育》课程的教学目标可以分为三个层次：一是要使学生掌握与会计专业将来的工作有关的道德理论、原则和规范，使其从思想上重视道德修养，充分认识到“伦理：会计的最高原则”(张文贤，2001)：二是要使学生知道未来职业生涯中所面临的道德因素，提高他们运用道德标准分析和解决实际问题的能力。以便更有信心面对未来的工作；三是通过《大学会计道德教育》课程的教育，培养学生树立起职业的使命感和责任感，为今后养成良好的职业品质，在职业活动中自觉履行道德义务奠定基础。

另外，在进行会计道德教育的过程中，我们也不能忽视社会道德对其的影响。会计道德是由会计人个人品德和职业道德两个层次组成，而会计人个人品德受社会道德的影响颇深。会计个人品德在整个会计道德的结构中又处于核心的位置。所以要注重社会道德整体水平的提高。

因此，只有从上述几方面全面强化会计职业道德教育。同时提高社会整体道德水平，才能够使会计从业人员自觉遵守相关制度规范，保证会计透明度的进一步提高。