利益相关者理论视角下的国有企业业绩考核实践研究

◎余名敏

利益相关者理论视角下的国有企业业绩考核实践研究

◎余名敏

国有企业大都带有一定的社会属性，肩负一定的社会责任，单纯追求经济效益的业绩考核不利于其发展。本文借鉴国内外利益相关者理论，对现有国有企业业绩考核体系进行分析，对如何建立健全国有企业经营业绩考核制度，用好考核指挥棒，完善业绩考核体系提出建议。

利益相关者理论

利益相关者理论的概念及由来。最早正式提出利益相关者理论的是斯坦福大学研究所（1963），他们认为“对企业来说存在这样一些利益群体，如果没有他们的支持，企业就无法生存”。Freeman（1984）认为“利益相关者是能够影响一个组织目标的实现，或者受到一个组织实现其目标过程影响的所有个体和群体”。Clarkson（1994）认为“利益相关者是那些因为在企业中投入了一些实物资本、人力资本、财务资本或一些有价值的东西而承担了某些形式的风险或者因为企业活动而承担风险的人。”贾生华、陈宏辉（2003）提出利益相关者是对企业生存发展注入了一定专用性投资，或分担了一定经营风险，或为企业经营活动付出了代价，企业经营决策中要考虑他们的利益，并给予报酬和补偿。

国有企业利益相关者的范围。根据上述理论研究，结合国有企业实际，本文认为目前中国国有企业利益相关者主要包括股东（政府）、债权人、经营者、员工、顾客（产品使用者）、供应商等。

利益相关者理论视角下国有企业业绩考核存在的不足

考核体系中共性指标权重过高，未能体现企业所处行业差异。在现行的业绩考核体系中，同一类别的企业采用相同的基本指标和类似的分类指标，适当引入具有差异的定性指标。但是具有共性的基本指标和分类指标考核权重占到70%以上，体现企业个性差异的定性指标一般只占20%的权重。由于各个企业在行业领域、经营周期、资产规模和社会属性等方面都存在很大差异，因此单纯根据企业分类来制定考核指标体系缺乏针对性，会在一定程度上造成考核结果的不公平。

财务指标过于关注纵向增长，极易引发舞弊行为。现行的国有企业考核体系多采用目标任务法，即在年初确定目标值，年末将完成值与目标值进行比对计算出考核成绩。因此，目标值的测定显得尤为重要。目标值测定得高低直接影响到各家企业的得分情况，进而影响企业负责人薪酬。目前国有企业业绩考核体系中目标值的确定大都采用历史对比的方法，即一般要求在上年实际完成值和前三年实际完成值平均值的基础上保持一定增长，以利润总额、营业收入、应交税费和经济增加值等指标尤为突出。目标值过于强调历史增长，不仅没有进行横向比对，体现行业特征，而且带来一系列考核舞弊行为：（1）粉饰报表：对于一些大型国有企业来说，合并报表是一个复杂漫长的过程，部分财务指标极易通过一些方法进行调整和装饰，尤其是利润总额、成本费用利润率等考核敏感指标，极易诱导企业为了考核得分而进行粉饰；（2）瞒报目标值：企业很有可能为了获得考核高分，而在年初预算阶段刻意压低营业收入和利润总额等指标项，在向监管部门上报目标建议值时打下埋伏；（3）大部分财务指标是一种结果性的评价，具有一定的片面性，过于倚重财务指标会导致监管部门忽略了企业在整个考核周期中的经营管理行为，极易引导企业忽视日常经营管理的规范，而进行短期的逐利行为。

过于关注经济效益，对社会责任关注不够。企业的经营发展离不开科学的战略筹划，国有企业应当全面贯彻落实科学发展观，切实履行社会责任。现行的考核体制对于企业中长期激励约束机制欠健全，尤其对于战略思考和社会责任的考核力度不够，容易造成企业急功近利，影响可持续发展。尤其是社会效益主导型国有企业，除了应当重视政府赋予的建设任务和出资人的投资回报率，更应当强调广大人民群众的满意程度。

利益相关者视角下国有企业业绩考核的改进思路

推行“一企一策”指标体系，提高个性指标权重。国有企业具有规模体量大、行业地位领先、经济实力雄厚等特点，一般在全国或者某个地区和行业具有不可替代的突出地位。笼统的将国有企业分为几个大类别推行共性考核，对结果的准确性、有效性和公平性都有失偏颇。因此，建议推行“一企一策”的考核指标体系，针对各个企业所处的行业设置个性化指标和评分标准，就其投资运营、经营管理、科技创新等方面进行有针对性的激励，充分激励其企业负责人发挥潜能，为国有经济建设作出更大贡献。

提高定性指标考核权重的同时引入横向比对机制，兼顾各方利益相关者。与财务指标相比，定性指标更能体现企业经营管理的过程控制，更全面的反应企业各方利益。国有企业大都肩负关系国计民生的重要行业和领域，应当通过考核定性指标，加强其在发展能力、风险控制、社会责任和用户体验等方面管控，旨在提高国有企业社会财富的创造能力，进而提高人民生活水平，促进社会文明进步。例如，铁路、公路、轨道交通行业建议增设运营服务质量等指标，电信、电力、供水行业建议增设社会用户满意度等指标，广电、出版社等行业建议增设观众（读者）喜好程度等指标。同时，建议对财务指标的目标值确定方式进行调整，由单纯的纵向增长要求转变为纵向与横向基准值相结合的方式进行评分，即年度考核得分=（年度完成值-纵向基准值）*计分系数*60%+（年度完成值-横向基准值）*计分系数*40%。纵向基准值的确定方式维持不变，横向基准值采用有关部门公布的行业数据。引入横向基准值参与考核，有利于引导企业主向国内外先进的标杆学习，寻找自身与行业尖端的差距，追求进步。

重视考核体系的战略引领，强调考核周期内的过程控制。国有企业经营业绩考核绝不仅仅是对企业负责人薪酬奖惩的一个依据，更是企业经营管理的引导者和战略落实的推动者。监管部门制定的考核体系应当要以企业的战略规划作为出发点，各年的指标任务是对企业中长期发展规划落实的剖析和分解，以推动企业的战略落地，上下一心共同发展，推动国有资产保值增值为出发点，这样才能将考核者与被考核者的利益、企业负责人与员工的利益、企业与社会、债权人、用户等各方利益相关者的利益结合起来。

(作者单位：广西交通投资集团有限公司 )