行为导向的人本审计下国企经济责任审计研究

戴昌宏

摘 要： 本文以行为导向为基础，在人本审计模式下，探讨了国有企业领导经济责任审计的应用，并提出了几点提高国有企业领导经济责任审计质量的措施，更好地发挥其“免疫系统功能”。

关键词：行为导向；人本审计；国企领导；经济责任审计

经济责任审计是我国独具特色的一种审计模式，经营权与所有权的分离，使得经济责任审计显得尤为重要。在知识经济时代，伴随着社会的发展，人们的思维方式的主流逐渐转向人本主义，重物轻人的理念被扬弃，人的价值得到全方位的关注。人本会计的潮流已经开始兴起，人本审计模式的研究也取得较大成就。

国有企业领导经济责任审计的局限性

国有企业领导经济责任审计发展到今天，功能上还有其局限性。第一，虽说国有企业领导经济责任审计的对象是人，但审计时中心都是围绕着经济活动及会计报表、账簿等物化的东西，并没有关注国有企业领导本身及其行为，没有抓住经济活动的本质，在一定程度上阻碍了审计事业的发展。第二，没有建立良好的问责机制，审计后的整改工作落实不到位，从而屡审屡犯。

行为导向的人本审计模式

行为导向的人本审计模式主要是一种观念上的审计模式，建立在人本思想及相关理论、行为科学理论和受托责任理论之上，人本思想贯穿于审计的整个过程，它从分析人及其行为入手，确定审计的重点，然后实施审计，将审计结果和被审计人的行为结合起来进行分析，指出被审计人行为需要改进的地方，提出改进建议。该模式下，将人的行为分为正面积极的行为和反面消极的行为，我们重点关注反面消极的行为。

反面消极的行为表现形式主要有三种：造假欺骗行为、违法违规行为和无效损失行为，在审计过程中，这三类是重点关注的行为。造假欺骗行为是指被审计人在经济活动过程中的各种行为不真实、不可靠，比如虚构资产、虚假交易等，从而导致财务报表无法真实、可靠地反映企业的价值情况；违法违规行为是指被审计人在经济活动中的行为不合法；无效损失行为是指被审计人在管理和使用资源时没有兼顾经济性、效率性和效果性。

行为导向的人本审计模式下的国有企业领导经济责任审计

行为导向的人本审计模式下打破了传统的经济责任审计模式，注重领导人员决策、行为的动机的审计，抓住了其根本，能正面回答受托者经济责任履行情况，提出科学的建议，起到评价、使用、提拔、调任干部的作用。

首先，评估行为风险是最为重要的一个环节，首先是对影响国有企业领导行为的外部和内部因素进行系统分析，其中外部因素包括自然环境和社会环境，内部因素包括心理、生理和文化因素，然后对其行为动机和行为表现进行分析，最后评估行为风险。其次，企业的任何行为都有一定的目的或者目标，特定的行为能带来特定的产出，行为是经济活动的本源，所以，国有企业领导人及其行为是影响国有企业会计报表和账簿最本质的因素，从人及其行为入手，抓住了经济活动的本源，有利于审计人员作出正确的判断。再次，具体的审计实施根据行为风险评估水平确定行为测试的性质、时间和范围，然后分析重大行为风险事项，进行行为实质性测试。在审计实施取得行为结果的证据后，对这些证据进行评估，然后根据审计计划阶段确定被审计的国有企业领导的行为风险，确定其行为问题及责任归属。最后，在以行为导向的人本审计模式下，审计实施完后，发表对国有企业领导行为是否可靠、合法、有效的审计意见，揭露国有企业领导行为存在的问题，提出改进行为的建议，并向国有企业领导问责。

提高国有企业领导经济责任审计质量的措施

首先，人本审计观下的经济责任审计的内在需要是通过关注人及其行为提早发现问题并解决问题，发挥经济责任审计的“免疫系统功能”，因此，审计重心必须前置，审计过程中必须抓住价值变化的本源和根本动因。其次，在行为导向的人本审计模式下，国有企业领导经济责任审计对于审计人员的综合素质要求更高。由于国有企业领导经济责任审计对象的特殊性，要求审计人员不仅要有超强的审计专业知识，也要有心理学、行为科学等相关学科的学习背景，还要有较强的抗压能力，才能根据行为导向，保质保量地完成国有企业领导经济责任审计。再次，传统的审计报告只对事不对人，只是对经济活动的结果进行评价，不对人及其行为进行评价，这种审计报告的效果导致经济责任审计缺乏内在动力。应改进审计报告的内容，将审计报告的内容和结论都落实到每一个行为人，从而提出更有针对性的整改建议。最后，审计报告应通过合法的审计结果公开制度向公众公开，对于审计报告中提出的国有企业领导的行为存在的问题，相关机关应追查其责任，并且将此审计结果录入各领导的档案，作为提拔、调任、奖惩等的依据。加强整改工作是防止屡审屡犯的另一重要途径，对于审计报告中提出的国有企业领导行为存在的问题和整改建议，国有企业应尽快落实整改工作。

结语

本文讨论了国有企业领导经济责任审计工作在以行为为导向的人本审计模式下的应用，由于人本审计理论体系是一个全新的体系，理论基础尚有不足之处，而且缺乏实践检验，所以，在以后的学习中，需要加强这方面的研究，不断丰富人本审计理论体系。

（作者单位：重庆理工大学会计学院）

【参考文献】

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[2]姜毅.人本审计理论体系研究[D].中国海洋大学，2013.

[3]姜素娟.对国有企业领导干部任期经济责任审计的思考[J].企业研究，2011（20）.