公司注册登记新政对中小会计所影响分析

深圳大学财会学院 胡 宁

一、公司注册登记新政涉及中小会计所业务政策解读

2013年10月27日召开的国务院常务会议颁布公司注册登记行政，新政的颁布，对中小企业无疑是重大利好消息。“取消有限责任公司最低注册资本3万元”实现创业零门槛；“放宽市场主体住所(经营场所)登记条件”减少了很多不必要的程序，激发了社会的投资活力；“将企业年检制度改为年度报告制度，任何单位和个人均可查询”使企业相关信息更加公开化、透明化；“把注册资本实缴登记制逐步改为认缴登记制”降低了企业验资成本。新政的实施，促进了中小企业发展，缓解了社会就业压力，推动了技术创新。但新政也意味着作为中小企业天然合作伙伴的中小会计师事务所验资、工商注册年检等业务将“变相”取消，这对验资或工商注册年检等业务占有相当比重的中小会计师事务所无疑是一个巨大的冲击。

二、公司注册登记新政使中小会计所面临生存危机

（一）中小会计所规模的界定 目前，大型会计师事务所和中小会计师事务所的界定仍没有一个统一的标准。有学者以会计师事务所综合评价指标为标准界定中小会计师事务所，该综合评价指标具体包括：总收入、注册会计师人数、培训完成率、行业领军人才后备人选人数、处罚和惩戒情况、分所数量和从业人员人数；也有学者将是否具备上市公司、证券期货执业资格作为区分标准；也有学者将是否符合一般纳税人标准作为作为划分事务所规模的参考标准；而我国香港注册会计师准则认为，在香港除了国际“四大”会计所外的所有会计师事务所都统称为中小会计师事务所。在综合业界学者观点的基础上，本文认为，一个会计师事务所是否作为中小会计师事务所不能仅从量的角度进行评价，还应从质的角度进行衡量。因而本文将会计师事务所综合评价排名进入全国前一百强、且同时具有上市公司、证券期货执业资格认定为大型会计师事务所，其他事务所泛称为中小会计师事务所。

（二）中小会计所面临重新洗牌 由表1可知，对于大型会计师事务所，验资业务的影响微乎其微，验资收入占事务所总收入比例仅为5.6%左右；但新政对中小会计所产生了巨大冲击，尤其是将工商注册年检、验资作为主营业务的小会计所。再从注册会计师验资业务在中国的政策演进（图1）可以看出，验资业务的“法定变相”取消，截断了中小会计所重要的收入来源。据调查，不少小型会计师事务所因验资业务的取消使收入减少超过30%有的将不得不另谋出路。

表1 2011年广东省会计师事务所收入构成情况

图1 注册会计师验资业务在中国的政策演进

此外，随着新政的推行，年报审计的委托方对审计“去行政化”，不再是形式主义的需求，真实审计需求将成为审计需求的主流。企业投资人、股东、债权人对审计的自发需求将会增加，这些审计需求都是真实的审计需求，可以预见，“抄账式”伪审计将难以持续下去，会计所面临重新洗牌的局面。摆在它们面前的只有两条路，一是适度调整经营方向，二是选择寻求行业整合合并或转行。

三、公司注册登记新政下中小会计所应对策略

（一）“做专做精”，不断提升鉴证业务能力 新的公司注册登记制度遵循了“宽进严管”的原则，这将对中小会计师事务所的执业及生存环境也将产生深刻影响。新政实施后，注册会计师需要对出资的真实性和有效性做出专业判断；报表资产类项目的审计风险提高；涉及股权真实性认定类专项审计对注册会计师专业能力、法律水平和表达能力提出更高要求。中小会计师事务所需要立足基本，在实务开展过程中，分阶段加强业务质量控制：在业务承接阶段，应充分评价客户风险；在审计计划阶段，应进一步了解被审计单位的基本情况，制订周密的审计方案，并选派适当的审计小组成员执行项目审计；在审计实施阶段，要针对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序，搜集充分的有效审计证据并编制完整的审计工作底稿；在审计报告阶段，应根据审计程序执行的充分性发表适当的审计意见。在各个环节中，要注意严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，以保证审计质量。

（二）依托政策，提高市场应变能力 近年来，为了推动国内产业结构调整，加快中小会计师事务所发展，国家相关部门先后出台多项措施。这些政策措施在不同方面为中小会计师事务所发展提供了政策支持（表2）。

表2 中小会计师事务所发展宏观政策列表（按时间顺序）

中小会计师事务所应跟进和利用国家政策和各种改革带来的机会，主动与潜在客户沟通新政策、新准则的变化，寻找适应客户需求的新服务。尽管商事登记改革和公司注册登记新政冲击了会计师事务所验资、工商注册年检等业务，但促使会计所向财务咨询、账务重整、税务规划等更有附加值的服务转型。一方面，对一个公司而言，财务记账和税务年检始终是必不可少的。另一方面，新政降低注册公司门槛之后，将涌现出更多需要财务代理的微型企业，这反而拓展了中小会计师事务所市场空间。

（三）走集团化道路，做大做强 会计师事务所是企业天然的合作伙伴，会计师事务所的规模在很大程度上依托于服务对象数量和规模。中小会计师事务所为适应更大更多的服务对象需求，可以通过合并来扩大自身规模以求获得更大的生存空间和更长远的发展。一般操作方式有如下三种情况（表3）：

表3 中小会计师事务所做大做强的三种途径

中小会计师事务所在验资业务取消的情况下，采用合并或者靠大联大方式，有助于提高对大中型企业的审计的能力，提升服务资质，拓展非鉴证业务以及提高执业过程中的独立性，最终有助于保持甚至提高事务所综合收入。同时针对会计所文化理念“六不统一”（行业品牌、执业网络、质量管理、人力资源、财务制度、信息技术）的态势，应注意重塑企业文化理念，通过内部管理制度的科学整合，促使会计所逐步实现由“六不统一”向“六个统一”的转移，以提高专业竞争力。

2008年，中瑞华恒信会计师事务所与岳华会计师事务所合并成立中瑞岳华会计师事务所。新成立的中瑞岳华同时宣布加入罗申美国际会计师事务所（RSM International），香港罗申美会计师行也更名为中瑞岳华（香港）会计师事务所。对比合并后，合并后的中瑞岳华会计师事务所成为中国最大规模的本土品牌会计师事务所，在员工和收入规模方面仅次于国际“四大”，仅合并当年，年业务收入从合并前的不足5亿上升至7亿元。同时也实现了优势互补：两所在国有大型企业审计、上市公司审计、特种行业审计、资产评估、税务代理等方面各具优势，在组建分所方面也积累了丰富经验，其合并的协同效应凸显。

（四）立足根基，大力拓展特色非鉴证业务 中小会计师事务所应当大力开辟市场需要的特色服务领域。中小会计师事务所应以市场需求为导向，以“做专做精”财务报表审计、税务鉴证与咨询为基础，大力开拓符合自身行业专长的特色非鉴证业务。这有助于形成有别于竞争者的核心价值即错位经营竞争价值，以此来赢得客户和市场，进而创立自己的品牌。表4提供了一些会计师事务所非鉴证业务服务类型参考，各会计所可以结合地区实际和自身实际尝试新业务的拓展。此外，中小会计师事务所应凭借其规模小、经营灵活的优势为中小企业提供多种形式的审计和会计服务。也应充分利用互联网、微信、微博等现代信息媒介和工具加强与客户的沟通、答疑解惑等，让客户认识会计所能够为其提供的更多鉴证和非鉴证服务，为进一步的合作创造条件。

表4 中小会计师事务所可供参考的非审计服务类别

从2004年成立起，深圳马洪会计师事务所在拓展业务的过程中，结合地缘优势，与我国港澳台地区会计所紧密联系，建立行业网络，通过两岸三地的会计师事务所之间的交流和业务转移，向来大陆投资的中小型外资企业提供专业化服务。同时，该会计所着重与香港各类专业团体进行业务交流，先后同香港十几家会计师事务所和律师事务所建立业务联系，因而打破地区性事务所地区界限，先后发展了按香港会计制度代香港会计师同行对客户进行代理记账、海关管理及仓库管理风险评估、ISO9000的咨询服务、“三来一补”企业转型为外商独资企业的方案设计及实施等新业务。

（五）运用现代营销理论，加强客户关系管理 RM（Customer Relationship Management）作为能够改善企业与客户之间关系的新型管理机制，应该为中小会计师事务所加强客户关系管理所用。其功能由营销管理、服务管理、技术支持管理三部分组成。作为会计师事务所，尤其是区域性的中小会计师事务所，可以尝试将营销观念作为营销管理活动的指导思想。在价格定位过程中，会计师事务所应根据客户潜力及风险，将其分类为明星型、幼童型、金牛型以及瘦狗型，并施以相应的价格策略；中小会计所在服务管理过程中，应针对不同的业务设置不同的业务流程，并由项目负责人根据客户的实际情况变通处理。在技术支持管理中，会计所应建立自身特色的数据库，加强对外的客户资源、客户权限以及对内的员工出勤、审计报告出具流程等的管理，从而改变现行的散乱的客户关系处理方式，构建稳定的CRM系统框架。

在21世纪信息化的潮流中，香港华德匡成会计师事务所（以下简称华德匡成）确立网络化营销服务的战略。该会计所与包括北京、上海、重庆、深圳、台湾、澳门等地十多家会计所组成“华德会计师事务所联盟”，相互支持，优势互补，资源共享。同时华德匡成还在深圳设有一家附属公司，协助国外客户开拓华南地区的业务。在业务操作过程中，根据不同客户情况，为客户提供专业意见，协助客户发展，如帮助客户筹资、撮合合伙关系、为中小型企业策划个人及公司的税务安排、多元化的跨国服务等。同时，该所建立了自身特色的数据库，并主动和潜在客户沟通，加大公益培训力度，实现了让客户自己把非鉴证业务“送上门”。经过十多年的发展，华德匡成已经拥有一个广阔的联系网络，并成为CPAAI（会计师事务所国际联盟组织）成员。

（六）苦练内功，强化人才引进及培养 会计师事务所通过执业人员（People）、物质环境（Physical Environment）/程序（Process）的“3P”经营方式提供服务。人才引进和培养是中小会计所增强质量控制、提高专业水平和员工素质的重要途径。会计师事务所应尝试建立“学术型事务所”，创造学习创新的人才氛围。会计所应利用各种方式有计划和系统的开展后续教育，不断提高全体员工的专业胜任能力；实务中，会计所可以通过定期召开问题分析会、定期让注册会计师互查工作底稿后进行讨论等方式实现相互提升；此外，国家应制定相关的政策，允许注册会计师人才的自由流动，这样既有利于优秀执业人员的交流和引进，也有利于提高其执业质量。

美国佛罗里达州Perez-Abreu会计师事务所在2000年注意到市场对IT业务的迫切需求，该所果断引进了一名计算机专家成为事务所的合伙人并利用新合伙人的关系得到当地IT专家的名单，以业务外包方式构建了该所的IT服务框架，从而提高该所在IT服务上的内外灵活性。由于计算机信息系统、知识管理等IT技术与客户在财务和管理等方面的需求的高度关联，该所开展的创建新的计算机系统、开通局域网和广域网、其他IT服务等服务为会计所带来了商机，成了该所新的经济增长点。

（七）拓展视野，合理借鉴先进经验 具体包括：

第一，美国会计师事务所经验：投资成立会计所业务知识管理中心。美国大多数会计师事务所会投入较多的时间和金钱去整理事务所业务并建立知识库。其最初的目的是降低档案成本，但随着知识整理过程的跟进，会计所开始发现他们的整理具有价值创造性：建立客户动态档案，当再次为客户提供服务时，能准确定位客户情况，也能给客户留下好印象；从某一专业服务中寻找规律，建立业务最佳实务模板，并将模板运用于注册会计师执业实践，总结领先经验，推广技术模版，最终提高执业效率；从失败或低效率的业务中总结教训，建立业务风险提示库，当业务重复出现失败或低效时，风险提示库可以根据执业人员的定期汇报进行必要警示等。通过这种创造性的整理过程，会计师事务所实现了业务知识库逐步完善，也逐步形成区别于其他会计的知识和业务的优势。从某种程度上讲，会计师事务所发展过程，实质上就是其业务知识库的形成过程。我国中小会计师事务所应该结合自身业务实际，建立符合自身特点的知识库，在降低档案成本的同时，形成特色优势。

第二，我国香港会计师事务所经验：秘书服务。基于香港的特定的法律环境，香港会计师事务所在开办的同时，都会附带一个从法律、人员、财务上都完全独立于从事审计的会计师事务所的秘书公司。秘书公司的业务范围主要包括公司日常事务处理、收集客户的董事会会议记录、代办公司注册登记和变更登记、为客户代理记账、作为注册地收发各种业务信函、公司注销等。虽然会计所与秘书公司是两个独立的法人，但基于业务需要，实际业务中二者通常共享资源。比如，当会计所对秘书公司客户进行审计业务或其他鉴证业务服务时，审计人员往往可以直接从秘书公司取得客户全面可靠的资料。通过公司秘书服务，一方面减轻了企业的日常事务负担，让“老板”可以集中精力发展业务；另一方面可利用专业人士对企业的监督，实现管理规范化。相对于审计业务，公司秘书服务业务风险小、利润高。随着新政“按照方便注册和规范有序的原则，放宽市场主体住所(经营场所)登记条件”的推行，企业秘书服务在国内市场将有巨大的潜力。

目前，整个会计师事务所行业再次进入重新洗牌阶段，众多小型会计师事务所必须认清形势，对内加强人才培养、强化质量控制，对外大力开拓新的行业领域，这样才能树立良好的专业形象，在日趋激烈的竞争中脱颖而出。

［1］徐海忠、高伟娜：《一家香港事务所的发展及启示》，《中国注册会计师》2008年第4期。

［2］邓友成：《会计师事务所营销管理策略》，《中国注册会计师》2001年第6期。

［3］汪宁：《中小事务所的取胜之道——─从美国一家会计师事务所积极开拓IT业务得到的启示》，《中国注册会计师》2001年第3期。

［4］焦爱华：《浅谈新形势下中小会计师事务所的客户关系管理》，《中国注册会计师》2013年第1期。

［5］张雪云：《浅谈香港与内地中小会计师事务所执业异同》，《中小企业管理与科技》2011年第19期。

［6］张萍萍：《从中小会计师事务所角度看会计师事务所的专业化经营》，《价值工程》2008年第3期。

［7］谭德波：《在学习与竞争中成长——深圳财税服务业取长补短，在与港企竞争中发展壮大》，《深圳特区报》2013年7月16日。

［8］罗纳德·S·史威福特：《客户关系管理》，中国经济出版社2001年版。