XBRL的PEST分析

邹 慧

（湘潭大学商学院 湖南 湘潭 411105）

XBRL的PEST分析

邹 慧

（湘潭大学商学院 湖南 湘潭 411105）

PEST分析也称宏观环境分析，包括对政治环境（Political）、经济环境（Economic）、社会文化环境（Social&Cultural）和科技环境（Technological）的分析。本文旨在通过对可扩展商业报告语言（XBRL）的环境分析，旨在发现对XBRL发展的有利机会和不利威胁，从而明确发展动态，提出发展措施。

XBRLPEST分类标准

在高科技浪潮席卷全球的21世纪，电子商务和信息网络技术迅速发展，知识和技术成为推动经济繁荣的主导力量，信息化知识经济时代已经到来，人类进入了一个崭新的经济环境。会计学家迈克尔·查特菲尔曾说过，会计的发展是反应性的，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关，经济环境的巨大变化，必然要求会计做出相应的反应。会计学家A·C利特尔顿（Littliton）也曾指出，会计的目标是帮助某人，借助数据了解某个企业。在新经济环境下，会计环境发生了巨大的变化，传统会计信息系统模式下的财务报告已经不能满足信息使用者的个性化需求，无论是从企业管理层控制经营风险角度出发，还是从信息使用者进行决策的角度考虑，都对财务信息提出了新的要求。在这样的大背景下，以XML为技术基础的，一种迈向国际通用的企业报告语言——可扩展商业报告语言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）应运而生。

一、XBRL作用分析

（一）XBRL的技术基础 XBRL是以可扩展标记语言XML（eXtensible Markup Language）为基础的企业网络报告专业语言，是目前国际上应用于非结构化信息处理尤其是财务处理的最新标准和技术。XBRL技术框架包括XBRL技术规范（Specification）、XBRL分类标准（Taxonomy）和XBRL实例文档（Insane）。XBRL规范是一份由官方制定的定义XBRL各种专业术语的技术说明书。它描述了建立分类标准以及实例文档的句法和语义，说明了如何根据XBRL规格书创建财务报表，并对XBRL标签做出统一规定。XBRL国际组织于2003年12月公布的XBRL2.1版是现行的最新版本。分类标准是技术规范的具体应用，由不同国家、不同地区或不同行业根据特定XBRL版本的技术规范和自身制作财务报表所依据的会计准则制定，对报表中将要使用的各项财务报表元素按分类标准中所规定的标准方式加以编码，是制作财务数据的“词汇表”与“字典”。实例文档则反应了适用于XBRL规范的财务报表。

（二）XBRL的作用分析 （1）更高的效率。基于XBRL构架的财务信息具有标准格式，一次生成后就可以直接在各相关单位间的流通，且它不局限于特定的操作平台，能够在主流电脑公司的硬件及主流操作系统中运行（如UNIX、LINUX、及WINDOWS），并可以在不同的应用程序之间（如Word、Excel和各财务软件之间）交换数据。一次输入，全部通用，具有良好的兼容性，减少了重新输入可能导致的错误，降低了数据的采集成本，提高了数据流转的效率。（2）更快捷的检索。XBRL格式文件的每项财务数据都有相对应的用来定义信息内容和结构的独一无二的标签，以此来帮助使用者获取信息（FrankD.Hodge）。信息需求方通过Internet共享平台快捷、可靠地实时获得所需的包括数据本身及其相关的信息，并可以根据自身的决策模型将采集的原始数据加以再分析再利用，按需产生新的有助于决策的经济信息。（3）更低的操纵风险。在通用财务报告模式下，公司向不同的使用者提供相同的财务报告，信息被高度综合，不能满足新时代下信息使用者的多样化和个性化需求，同时也给管理者操纵数据提供机会。以XBRL形式提供的带有标记的结构化财务信息，既可以实现会计科目数据“向上归纳（roll-up）”至财务报表，也可以对财务报告中的数据进行“向下挖掘（drilll-down）”至经济事项，信息使用者既可以查阅到企业提供的综合数据，也可以按自己的需求获取明细信息，这种通过标签形成的数据钩稽关系，降低了管理者操作数据的可能性，从源头上保证数据的准确性和可靠性。（4）更广泛的比较。使用XBRL标记的财务报表遵循统一的XBRL语言标准，系统间数据规范始终保持一致，且允许在XBRL财务信息系统中包含多组基于不同会计准则的分类标准，用户可根据同一组原始财务数据实现不同会计准则之间财务报告的转换。不仅可以进行纵向的跨年份的分析，也可以进行横向的垮多报表、多公司、多行业甚至多国家的比较。

二、XBRL的环境（PEST）分析

（一）政治环境（Political）分析 政治环境分析主要是指国家政治形势、政府机构的方针政策、法令法规等，体现在以下方面：（1）组织保证。对XBRL这一革命性的全新财务报告模式的研究与应用自1998年诞生以来取得了巨大进展，在国际上已有很多深入透彻的研究和成功的应用案例，AICPA曾指出，以XBRL为基础的电子财务报表将是未来财务报表所使用的主要语言；XBRL国际组织则预言XBRL将很有可能成为所有网络上商业报告的通用语言。为XBRL的发展烘托出了良好的研究和应用氛围。目前XBRL国际组织已经包含了18个正式地区组织和7个临时地区组织，会员达到550多个。我国在2005年5月，上交所以单位身份加入XBRL国际组织，成为了XBRL国际组织的会员。2007年12月XBRL国际组织批准成立中国地区组织（XBRLChina），并于2008年11月在北京举行了XBRL China成立大会，标志着中国的XBRL研究与应用进入了有组织、有规划的新阶段，更有助于XBRL知识的普及和应用，加快会计信息化和社会信息化的进程。（2）制度保证。制定适合于本地区本行业的一类标准，是大力推行和应用XBRL的关键所在。目前国际组织和一些发达国家如美国、英国、德国、日本、加拿大、新加波等都出台了以各自一般公认会计原则（GAAP）为基础的XBRL分类标准。如XBRL组织公布的总分类账XBRL-GL、国际会计准则委员会基金会（IASCF）颁布的“基本财务报表分类标准”、美国财务报告分类标准框架、美国的“GAAP工商业分类标准”等。我国也正在开展国家层次的XBRL分类标准和财务报告XBRL的分类框架等课题研究，2003年底全国金融标准化技术委员会审批通过中国证监会制定的《上市公司信息披露电子化规范》分类标准。2003年上交所开始将XBRL标准应用到上市公司定期报告摘要报送系统中，在国内率先实现了XBRL标准的初步应用。深交所也根据《上市公司信息披露电子化规范》制定了详细的分类信息，并在2004年推出了XBRL应用示范，对39家上市公司的财务信息以XBRL形式进行披露。另外，其威胁体现在以下方面：（1）会计准则趋同基础不够。XBRL这一标准财务报告语言是以现有公认会计原则为基础制定的，XBRL要真正成为国际上通用的标准的企业财务报告一般语言，应当以各国会计准则的基本协调为基础，否则就缺乏标准化的基础。（2）相应的法律法规不健全。健全的法律规范对XBRL的研究和应用有非常重要的指导意义。在相应的法律法规的规范和引导下，不仅有利于提高提供者和使用者应用XBRL的积极性，也可以保障信息的安全性和稳定性。而现今没有相应完善的法律法规来规范XBRL的具体实施和应用，缺少法律环境的保护。（3）XBRL分类标准体系不完善。XBRL分类标准是XBRL研究和应用的关键和突破口。XBRL中国地区组织刚成立不久，还没有统一协调前期的研究与标准制定工作，基于我国会计准则的XBRL分类标准体系尚未真正建立。同一会计准则下若出现不同的会计信息分类标准，不仅无法发挥XBRL的技术优势与效力，也不利于会计信息化的应用和推广。

（二）经济环境（Economic）分析 经济环境分析主要指国民经济的发展总概况，国际与国内经济发展形势及经济发展趋势。体现在知识经济蓬勃发展，科技革命日新月异，科技创新日益成为发展的主动力，为XBRL的推广和深入提供了良好的契机。威胁表现在市场经济下，各利益主体更加关注自身的利益。基于经济人的假设可以看到，每一个从事经济活动的个体都是利己的，都是采取一系列的经济行为来以最小的代价换取最大的经济利益。公司追求的终极目标是经济利润最大化，这从财务角度分析是合理的，但一味地追求利益会导致公司在其他方面的缺失和不平衡。如即使是XBRL的应用，也只是增加了企业财务报告的透明度，不可能从根本上去约束会计人员的行为，不能改变会计人员操纵数据和做假账的意图。这些问题还是需要财务人员提高自身的职业道德素养。

（三）社会文化环境（Social&Cultural）分析社会文化环境主要是指社会发展的一般状况，体现在以下方面:（1）企业价值观的改变。随着知识经济的到来，企业资产结构发生巨大变化，对资本、有形资产的占用和使用已不是企业得以持续经营和发展的根本，大多企业认识到技术和人才的开发和利用成为企业发展的持久动力，是企业未来竞争获胜的源泉。那些会计知识扎实，业务水平突出，善于学习并具有一定管理能力及计算机基础和技能的财会人员对于企业的重要性不言而喻，企业在员工培训时也往这方面引导，力争培养新型会计人员，为迎接会计信息化和企业信息化积蓄力量。（2）高校培育目标的转变。高校要顺应社会和企业的要求，培养既精于专业，又懂信息技术兼具管理才能的复合型人才。随着对XBRL理论研究的深入和应用的推广，高校应加强学生在这方面的研究和技能，增设相应的课程及实训。另外，其威胁体现在作为新生事物，XBRL在国际的应用并不成熟，我国更是处于探索和起步阶段，对于XBRL的研究大多止于理论层面，尚未形成理论体系，包括会计信息使用者和提供者在内的相关利益体都不完全了解XBRL在财务报告上的应用，更谈不上研究和创新；在应用方面，大多的财务人员没有相关的技术知识储备，也缺乏应用的相应条件，大多数企业还处于试探观望的阶段，距离大面积的推广和利用还有一定的距离。

（四）技术环境（Technological）分析 当今社会科学技术飞速发展，经济增长主要依靠技术进步。体现在以下方面：（1）信息技术发展。在新经济环境下，市场瞬息万变，从某种程度上讲，谁掌握了信息，谁就拥有了主动权。信息技术的迅猛发展，计算机网络的广泛传播与深入使用，为企业提供实时信息提供了技术支持，为以网络技术为基础的XBRL财务报告模式的研发和应用创造了条件。（2）软件开发。据XBRL的官方调查，已经有超过三分之二的会计相关软件开发商在其软件产品中扩充了新的模块，添加了XBRL功能。加上国际国内成功应用XBRL案例的逐渐增多，软件研发风险逐步降低。将会有更多的软件开发商加入到这个新兴产业中来推进XBRL的应用推广。另外，威胁体现在以下方面：（1）网络风险。随着互联网性能的日益改善，XBRL技术的安全指标也随之提高。但网络是一把双刃剑，XBRL技术在为企业内外的信息使用者提供方便快捷服务的同时，也会产生企业信息泄露的威胁，如企业的竞争对手也可以通过同样的方式来获得财务原始数据，并通过相关的工具软件进行分析决策赢得竞争优势。另外，网络固有的安全问题，也对以网络技术为基础的XBRL财务信息的安全性和稳定性提出挑战。如黑客的袭击、病毒的肆虐和客户欺诈等，再加上企业使用的财务软件本身的漏洞问题都对网络财务信息安全造成了严重威胁，在安全性得不到保障的情况下，应用XBRL财务报告具有极大的风险性。（2）软件开发风险。对于软件开发商而言，关于XBRL应用的巨大市场既是一次机遇，也是一次挑战。既有着其可预见的巨大效益，也有着其不成熟的因素。首先，当前国际上能够提供XBRL实际技术并开发出实用产品的软件公司并不多，如美国的Microsoft、Edgar、Ubmatfix和德国的Software AG，我国能提供XBRL实际技术并开发出实用产品的更是很少。XBRL作为一种新技术，其在开发过程中必定会面临一系列的风险。所以软件开发商是选择开发新产品还是在原有产品上添加新功能或是放弃这片市场都需要其进行博弈分析。而大多开发商都是市场追随者，而不是开拓者，特别是企业规模不大，实力有限的厂商很可能就不愿意承担风险而选择后者。（3）企业信息系统转化风险。企业一旦准备应用XBRL技术，就需要投入大量资本，如开发新系统的基础网络设施、软硬件支持设备、进行软件试运行和调配以及配备计算机开发与维护人员等，能从XBRL的应用中得到多少的收益才能平衡所付出的成本这是企业必然会考虑的问题。

三、XBRL的应用分析

（一）政治环境方面 （1）加快推进分类标准制定的步伐。由财政部组织力量开展我国财务信息分类标准的研究与制定工作。这样既保证了标准的权威性，也便于标准的推广和应用。具体执行过程中可采取“两步走”的策略。一是对于会计科目、报表项目这些《会计法》和《新企业会计准则》等法律、法规文件明确规定的内容，制定全国统一的XBRL分类标准，并由政府部门强制推广执行；二是在遵循XBRL相关规范基础上，根据公司特定情况进行分类标准的自定义，报有关部门批准、备案，并将其链接在通用标准中，作为其扩充内容的一部分（邵强、李九斤，2008）。（2）政府及相关监管机构大力推动和宣传。政府及有关监管部门如证监会、税务部门、工商管理部门等可以逐步规定只接受以XBRL报告形式提供的相关资料，有了类似的规则制度，企业就必然跟上会计信息化的步伐自觉使用XBRL，否则将被淘汰。另外可发起成立XBRL发展推广委员会，吸收各相关领域的会员，共同负责XBRL的发展推广工作。（3）借鉴国外经验。大力发展和推广XBRL的技术过程中要借鉴其他国家和国际组织的研究动向和成果。积极参加XBRL国际会议，争取参与XBRL标准的制定，提高我国XBRL协会的国际影响力，加快我国XBRL技术的国际化。

（二）经济环境方面 在以信息技术为代表的科技革命浪潮席卷全球的今天，信息化已经成为各国经济发展的强大动力，推动了人类社会以前所未有的速度走向新的历史高度。目前我国的综合水平相对来讲还比较弱，我国应该根据“技术引领经济”的思想发展经济，增强我国的经济实力，提升我国的综合国力和国际竞争力，提高在国际中的地位与国际影响力，争取获得更多的发言权。

（三）社会文化环境方面 （1）企业宣传。经济迅猛发展的今天，企业必须自觉运用新技术新方法。出于对技术、成本和披露风险的担忧，企业很少积极主动应用XBRL去披露财务信息。这就需要相关职能部门采取措施推动XBRL在企业中的普及，同时更需要企业自身更新认识，紧跟时代发展，投身到XBRL的建设和应用中来，加快会计信息化在企业中的步伐。（2）非专业投资者宣传。Frank Hodge和Maarten Pronk（2006）研究发现，专业投资者倾向于直接依靠财务报表进行判断和决策，而倾向于依靠阅读报表中的管理层说明。Frank D.Hodge指出，XBRL不仅可以方便专业投资者及时准确地获取所需的财务数据，对帮助非专业投资者做出理性投资决策也是一大利好，但非专业投资者不会想当然地使用XBRL技术。在Frank D.Hodge的试验中，约有一半的试验参与者虽然已经掌握了XBRL技术却并没有使用该技术。这一发现表明，对使用XBRL的好处进行广泛的宣传很有必要，以此来引导财务报告使用者来掌握此项技术并从中受益（Frank D.Hodge，2004）。（3）社会宣传。加大社会宣传力度，通过研讨交流会、相关知识宣传等形式促使广大信息使用者认识、了解和应用XBRL，加强对各个相关行业相关机构的财务人员的培训，尽快普及XBRL技术知识。（4）高校培养。会计人才培养的目标是让学生掌握本领域内必要的专业知识和技能、并向其介绍学科前沿知识和最新动态，培养学生独立的持久学习能力，把握未来的发展趋势，跟上信息技术突飞猛进的步伐。高等院校应该进行课程改革，对信息技术课程进行重新设置，以培养不同层次的XBRL应用人才。如为经济管理类专业特别是会计专业的学生开设除必修的计算机基础、会计电算化、管理信息系统等专业课程外，还应适当开展有关会计信息系统分析、设计、编程和维护等方面的技术类课程，以及开设与学科相关的前沿知识和技能的讲座或培训，以跟上时代步伐，培养既精通财务又懂信息技术相关知识且能对财务数据进行分析、预测和决策的新型复合型会计人才。

（四）技术环境方面（1）应用程序开发。中国软件行业协会（CSIA）可以集中各供应商不同的技术能力，组织国内会计软件供应商合作开发XBRL应用程序，推动国内软件厂商进一步的合作，共同提升竞争实力；另一方面，可以在进行成本收益的权衡和风险收益的分析后，与国际上有经验的大公司如微软、埃德加等寻求合作，尽快推出可以实际应用的适合提供方和使用方的应用程序，加快研发国内功能强、通用性高的XBRL应用软件的步伐。（2）网络安全。企业财务信息是高度敏感的商业信息，基于Internet这个共享平台时，必须要采取一系列的措施最大限度地保证其完整性、真实性、可靠性和保密性。如在发布财务信息时，可以将其分为可公开的XBRL信息与不公开的机密XBRL信息，对这两类信息按照不同的访问者分别授权不同程度的访问权限，客户只能访问其权限内的信息；对于外围的网络风险如病毒、黑客、欺诈等，则需要建立完整的应急反应和处理机制，如可以采用国际上主流的“杀毒软件网络版+硬件防毒墙”模式，用软件和硬件相结合的方法来确保整个企业的业务数据不会收到破坏，日常工作不受到侵扰。

［1］何丽梅、刘婉立：《关于可扩展商业报告语言在我国的推广和应用研究》，《财会通讯》2005年第12期。

［2］赵改玲：《基于XBRL财务报告的应用风险及其对策研究》，《财会通讯》2009年第6期。

［3］欧阳电平、王贤平：《XBRL的应用与会计人才培养》，《财会通讯》2007年第3期。

［4］沈颖玲：《会计全球化的技术视角——利用XBRL构建国际财务报告准则分类体系》，《会计研究》2004年第4期。

［5］邵强、李九斤：《XBRL:未来网络财务报告语言应用研究》，《财会通讯》2008年第12期。

［6］Elliott，R.K.The Third Wave Breaks On The Shores of Accounting，Accounting Horizons，1992.

［7］Frank D.Hodge，Jane Jollinneau Kennedy，Laureen A.Maines.Does Search-Facilitaing Technology Improve the Transparency of Financial Reporting，The AccountingReview，2004.

［8］Chati field.A History of Accounting Thought，Krieger Publishing Company，1997.

［9］Frank Hodge，Maarten Pronk.The Impact of Expertise and Investment Familiarity On Investment Use of On line Financial Deport Information，Journal of Accounting Auditing&Finance，2006.

（编辑 梁 恒）

邹 慧（1986-），女，浙江衢州人，湘潭大学商学院硕士研究生