“营改增”意义和目的的文献综述研究

黎秀渊

【摘要】 营改增是我国税制体系改革的重要内容之一，对于推动经济结构的改善、助力第三产业的发展有着十分重要的意义。实施营改增能够使得我国的税制体系站在深化改革的角度提升税制体系的建设，并且在财政制度改革深化的过程中加强分税制体系的重建。营业税改征增值税影响重大，牵一发而动全身，所以明确实施营改增的意义和目的具有十分重要的理论和现实价值。本文将各学者和实业界专家对我国实施营改的研究结果进行了总结梳理，就实施营改增的目的与意义研究成果进行了综述。

【关键词】 营改增 实施目的 实施意义 研究综述

我国作为一个经济大国和民生大国，有关税收制度的任何微小变动，都会对整个社会的经济发展与国民生活产生重大的影响。而营业税改征增值税涉及到两个税负征收范围和征收力度的变更，更是具有重要的研究意义。从2012年上海开始针对部分现代服务业和交通运输业务试点实施营改增后，经过3年多的努力，人们已经开始从更多的方面看到营改增带来的影响和效果，而营改增实施的目的与意义，也成为各学者和实务界人士研究的重点。

一、实施营改增目的研究综述

对于我国实施营改增的目的何在，不同的学者有不同的研究结果，主要可以归为两类，一类认为实施营改增旨在克服营业税征收过程中存在的缺陷，另一类认为实施营改增旨在降低营业税税负过重的现象。

1、以克服营业税缺陷为目的

有学者基于税收征纳体制的基础，认为好的流转税税制体系应该保证不对经济流转过程形成扭曲，保证流转过程合理顺畅。而增值税基于产品或劳务流转过程中的增值额征税，刚好能够满足社会经济对税收体制的这一关键要求，营业税则不能够发挥这一作用。学者针对增值税征收过程中存在的主要问题进行了分析研究，认为增值税与营业税同为流转税，其实两者应该是此消彼长的关系，随着增值税克服营业税干扰经济流转过程的作用越来越明显，尽可能在更多地领域实施增值税，加强增值税原有的税收中性作用显得十分迫切，所以考虑实施营改增的目的在于扩大增值税的征收范围，保证抵扣链条贯穿所有重要行业，保证税收中性原则的实现（龙新民，2004）。另外有研究表明，营业税基于每一流转环节产生的营业额征税，存在着重复征税的弊端，为了克服这一弊端，创造公平的税收环境，有必要积极扩大增值税的征税范围，实现全行业征收增值税，保证充分实现增值税的抵扣效益，该作者还指出处理好中央和地方财政之间的财政分配关系是营改增过程中的关键工作之一（贾康，2010）。我国营改增将面临着经济利益关系的重大调整，尤其是在制度设计、模式选择、企业负担和财政承受各个方面，都面临着各项挑战，所以营改增的目的不仅仅在于调整税收体制，还在于调整利益分配关系（胡怡建，2011）。

2、以降低各行业企业税负为目的

目前学者及各位实业界人士对于现行的营业税税制体系都形成了自己的判断，多数研究者认为当前的营业税税负过重，不仅不能够优化与调整已有的经济结构，也无法促进产业结构的转型升级，不利于我国国民经济实现可持续发展。营业税作为价内税，以每一流转环节的营业额为征税基础，导致重复征税问题严重。有学者针对2004年至2007年5年间的上市公司财务数据进行测算研究发现，上海地区上市公司的营业税总体税负相比于增值税总体税负要高两倍左右。在2009年实施营改增试点之后，平桥新又更新数据作了进一步分析，分析结果显示缴纳增值税的行业其税负有了明显降低（平乔新，2009）。营业税的税收征收范围大、税率高，是导致企业税负过重的主要原因，现代商业企业在销售不动产、转让无形资产和提供劳务过程中，不可避免地需要购进原材料等货物，在支付的价格中含有增值税进项税额，但是企业销售取得的营业收入则需要全额缴纳营业税，不得抵扣购进原材料过程中支付的增值税，因此有学者认为营业税与增值税两种税制同时存在，使得企业双重缴税的负担加重（张斌，2010）。其他学者研究也认为营改增的目的在于降低企业过高的税负，例如从中小企业的税收负担分析可以看出，增值税小规模纳税人的增收率为3%，相比于中小企业原来所负担的3%或5%的营业税率，营改增可以直观地降低企业税负，而对于大型企业而言，增值税的进项税额抵扣政策可以很大程度上降低企业税负（陆魏，2010；马蔡琛，2011）。

二、实时营改增的意义研究综述

目前学者在研究我国实施营改增的目的时，主要从税收负担、企业利润与财务绩效等三方面来加以分析与证实，另外还从税收体制改革上对营改增的实施意义做了简单的综述。

1、营改增促进企业降低税收负担

国家税收体制的改革必然对企业税负造成直接影响，但是由于行业本身的税收征收范围和税率不同，所以营改增可能带来的影响也略有不同。有研究者认为营改增能够在较大范围内降低企业税负，并且利用实际测算的数据给出了证明，尽管短期看来有部分行业因实施营改增其税负有所增加，但是从长远来看，营改增必然能够在全行业范围内降低企业税负（刘东辉，2012）。例如在对油田矿区等性质的企业进行实际税收负担分析之后，学者发现营改增实施将大幅度降低企业的税务，但是物业服务业的企业税负则变化较小，主要还是因不同行业的进项税额抵扣力度不同导致的（徐臣国，2012）。针对营改增降低企业税负的重要意义，合理制定较低的税制并且增加准予抵扣进项税额的项目都将成为税制改革实施过程中的关键工作内容（檀贺礼，2012）。

2、营改增促进企业增加利润

企业作为法人组织，依然适用理性经济人假设理论，所以企业经营无外乎是要实现经营利润最大化或者股东利益最大化的根本目标。营改增税制改革，作为企业最关心的是最终能否使得企业经营利润有所增加，营改增对税负的影响也会最终落实到对企业经营利润的影响上。有学者认为税制改革将从税基和税率增加的变化上，给企业的财务利润造成较多不利的影响，例如使得报表上的营业收入减少，而且使得税务机关对专用发票的審核也更为严苛，造成更大的税务筹划风险（侯巧春，2011）。另外有学者从收入降低与税负降低两者相抵消的角度来衡量营改增最终对税负的影响，研究结果显示，大部分行业中的企业收入降低的幅度要小于税负降低的幅度，所以可以增加企业的经营利润，随着企业盈利能力指标的改善，将更多地吸引潜在投资者进行投资，促进企业长远发展（李学东，吴丹彤，2014）。

3、营改增促进企业改善财务绩效

在营改增实施之后，学者开始对实施后的企业进行实证调查与分析，明确营改增实施对企业财务绩效改善的意义如何。例如有学者针对2012年我国交通运输业上市公司的经营数据进行了实证分析，主要研究了企业税收负担、固定资产投资和财务效益之间的关系，最终结果显示营改增能够给交通运输企业带来积极的影响，大部分企业的税负都有所下降，并且财务效益也有了一定程度的提升（金家伟，2013）。另外一些学者对融资租赁行业进行了研究，研究结果显示将动产融资租赁行业纳入到征收增值税的范围之后，进项税额的抵扣效应十分明显，不仅能促使动产融资租赁行业的企业有效降低税负，也使得企业租赁使用动产设备可以获得进行税额的抵扣，从而鼓励企业更多地租赁设备用于生产经营，对于两者财务绩效的提高都有积极影响，并且学者还得出固定资产的投资规模将会影响到营改增实施后企业财务绩效的波动程度（史燕平，刘若鸿，2012）。在对物流行业上市公司的实证分析过程中，学者也证明了投资规模较大的公司，营改增更能够促进其财务绩效的提升，而投资规模较小的公司，则营改增对财务绩效的促进作于有限（刘建军，姜欢，张冰玉，2014）。可见营改增对企业财务绩效的影响到底如何，不仅会受到不同行业性质的影响，还会受到企业治理特征等变量的影响，所以研究实施营改增的意义需要全面综合考虑。

除了以上三点备受各位学者热捧的实施意义外，有关学者还从促进构建地方税制体系、深化分税财政体制改革、加快直接税收制度等深层次方面，就营改增的实施意义做了研究。从促进构建地方税制体系方面来讲，我国目前的税收体制中地方税收入大部分依赖于营业税，营业税涉及到的范围十分广泛，从鉴证咨询业、物流辅助服务业、有形动产租赁业到文化创业服务、信息技术服务等，几乎涵盖了第三产业中所有的主流行业，而作为我国各级地方政府能够掌握的几乎唯一一个主体税，营业税对地方税制体系的重要性更是可想而知。随着营业税改征增值税的不断深入，必将对现行的地方财政收支平衡带来较大的冲击，重建地方税体制将更快地得到推進（刘春艳，2013）。

随着营改增税制改革进度的不断推进，其实施的目的与意义在实践中不断得到映证，税制改革也得以在这种动态调整的过程中达到更为理想的改革效果。研究营改增的实施目的与意义，并结合实际分析其目的的达成情况，对于进一步完善税收体制改革具有重要的现实意义。但是对营业税改征增值税实施意义的研究，不应仅仅停留在其对经济领域所带来的变革，还应该从营改增产生的时代北京出发，结合目前已经取得的实践成果，对其进行更加全面综合的考察，尤其是要注重其在国家税制体系重构中的重要地位，才能以此作为指导制定出更加完善、适用的税收制度。

【参考文献】

[1] 刘汗青：辩证认知“营改增”税制改革[J].才智，2015（15）.

[2] 周燕：营改增税制改革的积极意义及完善策略研究[J].商业文化，2015（3）.

[3] 夏敏：浅析营改增对企业税负的影响[J].商场现代化，2015（12）.

（责任编辑：赵小茜）