建筑企业营业税改增值税对企业的影响

孙蓉

（中铁一局集团电务工程有限公司 陕西 西安 710054）

建筑企业是专门从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的服务类企业，按照我国目前的税收体制，建筑类企业主要需缴纳的税种为营业税，营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，征税对象为企业的营业额，而增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，其征税的针对对象为企业在流转增值过程中的增值额，是可以抵扣的，我国的此次税改试点正在如火如荼地进行，试点范围不断扩大正逐渐波及全国，从交通运输业和服务业开始，建筑企业的改革也是箭在弦上，那么营业税改增值税对建筑企业有何影响，本文给出自己的分析，并为建筑企业如何应对此次税改提出自己建议。

一、建筑企业营业税改征增值税对企业影响的利弊

建筑类企业营业税改收增值税是国家税收改革的大势所趋，此次改革对于建筑类企业适应新的市场环境、实现自身可持续发展既带来了机遇，同时也带来了一系列的挑战。

1、有利于建筑企业减轻税负、避免重复征税

营业税是针对企业的营业额，而增值税针对的是货物流转中的增值额，两者征收的对象不同，现行税收制度下对于建筑企业自然会难免重复征税，而由营业税改征增值税，使得两条并列的税赋征收链条合为一条，减轻了建筑企业税负；通过增值税税额抵扣，减轻了建筑企业的税务负担，由于建筑企业的行业特殊性，建筑企业施工设施比较多，如大型的铲土机、挖掘机，因而大部分的建筑企业中的固定资产较多，根绝我国的现行税收准则规定购买的固定资产的税金按照营业税缴纳，营业税税额是难以抵扣的，如果是按照改革后的政策规定按照增值税缴纳，则相关的进项税额就可以抵扣，减轻了建筑企业负担；而且由于建筑企业的行业特性，其所购买的建筑施工材料占建筑企业成本的最主要组成部分，一般都在总的工程价款的百分之六十左右，而在建筑生产的过程中，购买的建筑材料所缴纳的增值税进项税额全部计入了工程成本，在税改之前该部分增值税是难以抵扣的，但是在税改之后所需要缴纳的销项税额就有了对应的进项税的抵扣，减少了企业所交的税款，举例：A建筑企业施工后所得价款共计100000元，如果按照营业税缴纳，那么需要交3300元税款，而如果营业税改为增值税后，按照增值税缴纳，假设施工材料款为60000元，增值税税率为百分之十七，则进项税额为10200元，税改后建筑企业所确定的增值税率为百分之十一，则要缴纳的增值税额为11000元，此时用11000-10200=800，此时只需要缴800元的增值税，比3300元的营业税少交了2500元的税款，由此可见税改一定程度上能减轻企业税务负担。

2、有利于扩大建筑企业规模，提高建筑企业层次，优化建筑企业产业结构

税改之后所带来的税负的减轻某种程度上将会刺激建筑企业扩大运营规模、提升企业质量的积极性，由于改革后固定资产这一部分能够为企业带来一定的税收抵扣，会促使企业加大购买大型的固定资产等施工设施的力度，客观上促使建筑企业规模不断扩大；同时税改也使得建筑企业在税收筹划方面有了更多的发挥空间，由于建筑材料在工程总成本的比例很高，所以在购买建筑材料时，企业既可以选择向一般纳税人购买，索取增值税专用发票，用于增值税的抵扣，也可以选择向小规模纳税人或其他购买，虽然是一般增值税发票，不能抵扣，但是往往价格便宜，购买方便；另一方面可能会促使建筑企业扩大经营范围，由于根据税法规定的施工原材料的运输费用也可以以一定的比例抵扣，而建筑类企业购买建筑材料量大且频繁，为获得更多的税收抵扣，尽可能地提高企业效益，可能会促使建筑企业成立自己的运输公司，扩大企业的规模；税改为建筑企业带来一定的利润上升空间，能使企业看到发展的希望，无疑为促使建筑企业内部改革带来的有利条件，对提高工人工资、加大研发投入、促使建筑企业的经济的转型、甚至于带动建筑企业由劳动密集型向科技密集型转变等一系列有利于提升建筑企业档次的转变带来契机。

3、建筑企业营业税改征增值税可能带来的问题

首先，财务核算面临的问题，对于大型的固定资产，由于前期会计处理上已经将其以计提固定资产累计折旧的方式将其计入生产成本，此时已经没有可以抵扣的增值税发票，账务处理困难；而且建筑企业所需要原材料种类繁多，有相当一部分在购买时没有取得增值税专用发票，会计抵扣和做账困难，加大财务工作负担；再者增值税和营业税的处理在账务处理上大不一样，可能会给企业财务的前后衔接带来问题，且由于增值税的核算涉及增值税专用发票的获得以及税款的抵扣处理等，程序繁琐，给建筑企业财务人员带来一定的考验。其次增值税征收点确认不好可能会使抵扣不好实现，给企业带来损失，由于建筑企业的工作特性，一般一个工程任务的工期为半年甚至几年不等，使得改征增值税的时点不好切入，一旦切入不好，导致到期确认了收入并且确认了应交的增值税额时，却发现没有应该可以抵扣的增值税进项税额甚至是没有取得增值税专用发票，税款不能抵扣必然为企业带来惨重的损失。

二、面对当前的税改形势，建筑企业的营业税改征增值税似乎是势在必行

当前我国建筑企业的主要任务就是认清形势，分清利弊，扬长避短，并结合自身的具体情况，事先做好分析，预先提出解决方案应对即将面临的机遇和挑战，从而实现建筑企业自身的安全平稳过渡。

1、加强税收筹划，扬长避短

建筑企业目前应该积极认清国家改革的形势，做到未雨绸缪，扬长避短，充分利用税改中对自己有利的因素，加强税收筹划，减轻自身的财务负担。由于营业税改征增值税能给企业带来税收筹划空间，建筑企业可以结合自身的具体情况，充分利用税改带来的有利条件，将购买建筑材料从一般增值税纳税人购买所获得的政策上的抵扣优惠和从小规模纳税人购买的价格上的优惠进行体统的核算比较，选择适合自身的购买方式，减轻企业负担；面对即将到来的税改，由于改革后购买大型固定资产可以实现税收的抵扣，所以此时建筑企业应该在是否购买大型固定资产上慎重考虑，具体是现在购买合算还是现在租赁将来再购买以实现增值税抵扣后核算做一个具体的分析，再做出决定；同时现在就开始积极寻找新的稳定的合作伙伴关系，去粗取精，因为有的建筑企业的供应链稳定，差不多就是固定的合作伙伴，但是面对此次的税改形势，就要及时获取最新的消息，尽量从税改开始试点的地方获取合作的供应商，实现抵扣优惠，以尽量减轻企业负担；同时积极分析国家政策规定，对于税率的确定、税改的切入点等要及时获取最新的消息，加以分析并制定行之有效的筹划应对方案。

2、积极调整产业结构，优化内部管理

建筑企业要审时度势，调整产业结构，为将建筑企业由劳动密集型转为科技密集型企业而努力，由于我国建筑企业长期以来一直是劳动密集型的企业，劳动力成本较高，占工程总成本的比例也极高，但是人工成本是难以实现增值税抵扣，所以建筑企业应该抓住这次改革的契机，调整产业结构，加大科技的投入，减少人工的投入，充分利用税改增值税抵扣的优势，合理避税，实现企业更好发展；国家通过税改是为了使得税收体制更加完善，减轻企业负担，实现企业的更好发展，所以建筑企业应该抓住机会，完善企业内部管理制度，及时跟上国家的改革步伐，加强内部结构的优化，综合考评各个部门绩效等，引入竞争和奖惩机制，提高工人工资，提升工人积极性，同时要提升工人的专业水准和职业素质，实现建筑企业管理体制上的日臻完善，从而实现建筑企业的可持续发展。

3、加强对建筑企业财务人员的培训，提高会计核算效率

由于建筑企业财务人员之前接触有关增值税的东西较少，因而建筑企业在税改之前必须要加强财务人员在这方面的培训工作，提高会计核算效率，为即将到来的改革做好准备。首先，加强对财务人员专业知识的培训，建筑企业财务人员对增值税和营业税的相关税法知识和增值税具体的会计上的处理要进行系统学习，在具体会计处理上适用的税率和会计处理方法的差异也要有大致的了解。其次，对于此次税改的大体内容要做好相关的指导工作，及时跟进国家改革政策，相关人员做好心理准备。再次，对于增值税专用发票的取得、抵扣、认证等具体环节要认真细心，因为增值税的处理涉及增值税专用发票凭证，在处理上要做到细心再细心，保证相关凭证的完整，才能保证税收抵扣的最终实现。

总之，建筑企业营业税改征增值税的改革是势在必行，面对改革形势当前，建筑企业必须要积极应对，建筑企业要充分利用税改的优势，扬长避短，既要抓住机遇，又要做好应对挑战的准备，以实现建筑企业自身更好更快发展。

[1]胡玉兰：增值税取代营业税对企业财务影响浅析[J].企业家天地，2011（12）.

[2]戴国华：建筑营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012（3）.

[3]斯小灿：建筑企业营业税宜改增值税[J].浙江财税与会计，2001（10）.