企业会计人员职务犯罪防范研究

○ 秦晓强

（中国一拖集团有限公司采购中心）

随着改革开放的深入和市场经济的繁荣发展，经济形式和企业用人制度等各方面都发生了很大的变化，出现了多种所有制经济和用人方式。同时，企业的生产经营和管理也出现了许多新问题，其中，企业会计人员侵占、挪用资金犯罪现象日渐突出，给企业造成了很大损失。当前，企业会计人员职务犯罪现象突出，此类犯罪具有发案比率高、涉案人员流动性大等特点，多采用做假账、伪造票据、货款不上交等手段侵占挪用单位财物因此，为有效预防和打击此类犯罪，对企业会计人员职务犯罪及防范进行研究具有重要的实践意义。

一、企业会计人员职务犯罪原因分析

企业会计人员职务犯罪是指单位会计人员利用管理财务、资金与货物的工作之便，贪污、占有或挪用单位的资金和财物。企业会计人员职务犯罪有着深刻的政治、经济、历史、文化背景，正如马克思而言，“犯罪——孤立的个人反对统治关系的斗争，和法一样，也不是随心所欲地产生，相反，犯罪和现行的统治都产生于相同的条件”。因而，不能脱离政治、经济、文化、道德等层面孤立静止地研究企业会计人员职务犯罪的成因。职务犯罪的成因既可以从政治因素、经济因素、文化因素、道德因素等角度进行分析，也可以从会计人员职务犯罪主体自身的内在因素和无法回避并受其影响的外在因素角度进行综合分析。

1、主观因素

犯罪的主观因素是指与犯罪有关的各种意识、心理和犯罪人的个性特征，概括起来主要有以下几类。

（1）不良思想的影响。随着商品、货币、享乐型的生活方式不断挤进人们的精神领域，极端个人主义、享乐主义和利己主义的思潮也沉渣泛起。一段时间以来，在社会上共产主义道德观念被视为空洞而不切实际的理想被束之高阁，重视公共利益的道德观念在社会上的失落，金钱至上和自私自利的道德观念四处泛滥。在这种社会道德观念紊乱和日趋低下的氛围中，会计人员慢慢丧失了职业道德操守，滋生了职务犯罪动机。

（2）大部分会计人员存在侥幸心理。有些企业的会计人员深谙为人处世之道，善于投机钻营，见风使舵，对上竭力投其所好，对下则无原则地一团和气。具有这种心理的人大多数在开始作案前或在作案时就已经准备好后路，他们并不打算在一个地方或一个单位长期做下去，只要把钱捞到一定程度后就携款潜逃或申请调动到另外的单位。

（3）低薪导致会计人员心理失衡。随着我国社会主义市场经济的不断发展，各种经济成分之间的差距被逐渐拉大，出现了社会分配不公的现象。在许多领域，个人为社会做出的贡献与个人从社会得到的报酬常常不成正比。特别是某些企业会计人员的工作强度很大，工作很辛苦，但与别的某些行业的工作人员相比收入普遍较低，因此许多人对自己的经济收入极为不满，心理严重失衡，就伺机利用手中职权为自己捞钱，以此来弥补自己的“损失”。

表1 企业会计人员职务犯罪原因分析

（4）法制观念淡薄。有无法制观念或法制观念的高低，将决定行为主体的行为能否在法律范围内进行。较强法制观念的行为主体在进行职务活动时，能够处处以法律规范为准绳，依法进行职务活动；没有法制观念的行为主体在进行职务活动时，往往由于不知法、不懂法而引起职务犯罪；法制观念淡薄的行为主体在进行职务活动时，则由于缺乏罪责感，自私自利，瞒上欺下，一旦具备了某种犯罪条件，就会实施职务犯罪。

2、客观因素

犯罪的客观因素是指犯罪行为和犯罪人个性形成的各种社会因素。企业会计人员职务犯罪行为形成的各种社会因素是多方面的，但归纳起来主要有以下几类。

（1）市场经济因素的影响。我国现阶段实行的社会主义市场经济，具有一般商品经济的自然属性，如追求价值，利用市场竞争，重视自身经济利益等，不可避免地给社会带来一些消极影响。为了在商品经营中赢得更多利润，有的生产经营者滥用“回扣”、“奖金”等手段，使得一些参与交易的负责人特别是企业的会计人员见利忘义，中饱私囊；市场经济中出现的收入和分配不均等现象，使一些企业的会计人员心理不平衡，滋生贪欲，诱发职务犯罪；有些人甚至把企业赋予的权力视为商品，搞权钱交易，搞等价交换，以权谋私。

（2）缺乏有效的制约监督机制。权力现象的一个客观规律是没有制约的权力容易被滥用。在失控和约束不力的情况下，个人意志常常会由于没有压力和牵制而轻易地进入权力过程，从而使用权人形成不谨慎甚至是随意的精神状态。由于缺乏制约机制作保障，权力行为的规范也往往流于形式，丧失应有的权威和严肃性，得不到真正贯彻。权力被滥用而又得不到制止，往往就会出现大问题。我国企业中出现的腐败现象直接证明了这一点。虽然在企业中也存在着监督各级权力的部门，但只是把它写在纸上，贴在墙上，没有落实到实际工作中去，使监督措施和办法成为虚无的东西。

（3）社会分配不公，引发某些职务犯罪。社会分配不公是我国社会当前存在的一个严重的社会问题，有的人不付出任何劳动或很少劳动，就能一夜之间成为腰缠万贯的富翁，而有些企业会计人员的工资收入几乎与这些人不成比例。因此，当他们发现别人家里装有现代化的家用电器和家具，生活上比较宽裕的时候，自然会产生一种攀比心理。当他们不能通过自己的工资收入来满足这种攀比心理的时候，必然会出卖手中的权力，通过出卖权力来获得他人已有的现代化生活设施。

（4）企业经营管理、财务账目混乱。有些公司、企业经营管理制度不健全、不规范，在财务管理上，特别是对销售人员回收货款的账目管理上不严格，造成账目出现错记、漏记、乱记或交叉记载现象，使销售人员利用混乱，借机侵吞、骗取回收货款。

二、企业会计人员职务犯罪预防

为了有效预防和打击此类犯罪，对公司企业会计人员职务犯罪进行防范，就显得非常重要。企业会计人员职务犯罪是一个多层次、多系统、多因素形成的综合体，其对策必须采用综合治理的方针，采取一系列的有效措施和运用多种手段来加以解决。

图1 企业会计人员职务犯罪预防体系

1、建立现代企业会计管理机制

一是要建立健全财务账目管理制度，设置科学合理的往来货款账目，提高财务人员业务水平，逐人逐项分册登记，防止错记、漏记等现象的发生。二是成立专业小组，定期不定期跟随会计人员核对单位发生业务的账目，及时发现和处理违规账目，防止会计人员职务犯罪的发生。三是建立严格的管理制度，规范会计人员的行为。采取定期和不定期的检查、审计发货、销售、货款回笼等经营行为，对会计人员的经营活动进行监督，发现有贪污、挪用公款等违法行为时要及时采取有效措施，迅速报案防止嫌疑人携款潜逃。

2、建立有效的犯罪预防体系

政法部门、公司企业都要提高对打击此类犯罪的思想认识，通力协作，密切配合，形成打击职务犯罪的合力。一是公司企业要提高认识，发生案件要及时报案，不袒不护，跳出小圈子，克服本位利益思想，积极配合公安部门工作。二是检察机关应主动与企业一起共同研究制定预防犯罪措施，认真研究分析企业会计人员职务犯罪的特点、原因、规律和动向，提出预防犯罪的建议和对策，结合办案，注意发现企业在会计管理上存在的漏洞，提出堵漏建制的检察建议；定期进行整改回访，落实整改措施，结合典型案例，以案释法，及时开展普法宣传。三是政法部门之间，要密切配合、加强协作，加快对案件的侦查、批捕、起诉、审判工作。对损失大、影响大的重特大案件，检察院、法院要及早介入共同研究案情，对案件的查证材料达成共识以加快案件侦办速度。特别是对赃款去向问题、吃喝嫖赌、挥霍无度等难以查证的问题，要形成认定犯罪的共识以更快更好的打击此类犯罪。

3、建立严格的选人用人机制

企业在聘用会计人员时，可由有信誉和一定资产的人员提供担保并提供相应的保证金，防止会计人员在被聘用后肆无忌惮、无所顾忌的贪污挪用资金等经济犯罪的发生。企业要加强用人制度的改革，严格审查、考核。在建立健全上岗资格审查、岗前培训、岗后监督一系列用人、管人制度的同时，加强对会计人员法律知识的宣传教育，从思想上提高他们的法制意识，深入开展以会计宗旨、职业道德为主要内容的思想教育，切实提高企业会计人员素质。加强社会主义精神文明建设，使企业会计人员树立社会主义权利、义务观念，自觉反对和抵制拜金主义、享乐主义和个人主义，增强依法办事、遵纪守法和拒腐防变能力。对有职务犯罪苗头的人员，要重点搞好针对性教育，做到防微杜渐，防患于未然。

4、加强票据的使用和管理

目前，乱开乱用假票据的现象特别严重，为不法会计分子利用假招待费开发票进行贪污、贿赂、挪用公款等犯罪行为提供了可乘之机。工商、税务等部门要严格控制商业、饮食等部门和个体业主，并制订定一整套切实可行的票据管理措施。发现哪个部门、个体业主违章虚开假票据，应予以严厉惩罚。

5、加大打击力度

一是要尽快引进和培养专业技术人才。特别要提高司法会计、审计人员查阅账务的能力，以适应办案工作需要。二是提高侦办案件的艺术。在查办案件过程中，对跨区域性大、涉及单位多的案件，要制定出周密的计划方案，取证工作力求一次成功，以防留下尾巴，给涉案人员以串供之机，从而也减少因重复调查取证造成人力、物力的浪费。对已经掌握的符合立案标准证据的案件，要尽量先控制犯罪嫌疑人，防止其与业务单位联系、涂改账目、补办手续、串通作假证等，从而减少不必要的麻烦。对控制的犯罪嫌疑人，要迅速讯问，并制作笔录，防止夜长梦多，改变案件性质，从而逃避打击。总之，要从严从快查处企业会计人员职务犯罪案件，采取各种措施，不惜一切代价，全力缉拿携款潜逃人员，遏制犯罪，为企业改革和发展服务。

6、建立和完善有效的监督制约机制

一是要防止权力过分集中，要认真贯彻民主集中制原则，对于重大问题，必须坚持企业领导集体讨论决定。二是要增加权力运作规程的透明度，做到办事制度公开，办事结果公开。三是强化监督机制，进一步完善有关法律、法规，各个企业的主管部门、审计、财务、税务以及纪检、监察部门，要按照职责分工，大胆开展监督。四是依靠群众进行监督，提高企业职工勇于揭发犯罪的自觉性。

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