关于信息化条件下企业内部会计监督的研究

○许梅珍

（中共江都市委党校 江苏 江都 225200）

关于信息化条件下企业内部会计监督的研究

○许梅珍

（中共江都市委党校 江苏 江都 225200）

会计信息化系统的迅速发展，使得企业内部的控制内容和会计监督整体环境发生着巨大的改变；而经济体制改革的深入，企业内部的会计监督职能更加显著和突出，对企业内部的会计监督的建立和完善就显得特别重要。本文在对企业内部会计监督的必要性和现状分析的基础上，总结并提出几点完善企业内部会计监督方面的建议。

会计信息化 内部会计监督 制度完善

21世纪是一个崭新的时代，其中信息化是这个时代的显著特征之一。在这个以现代信息技术为基础的时代，企业信息化的程度就成为企业发展的标志。而信息时代的到来，对企业内部控制的方方面面都产生了巨大的影响，特别是会计监督方面。“会计信息化”就是指这种发展现状，这也是会计行业适应新时代信息化发展的必然结果。而随着我国社会经济的快速发展，在经济高速发展的同时也产生了许多弊端，例如经济环境逐渐趋于复杂化，并且一些企业内部会计监督机制的弊病也逐渐凸显。企业内部会计监督在企业的经营活动中起着非常关键的作用，是企业资产安全完整的保证，是对企业生产经营活动合法性的重要监督，还是提高企业经营管理的规模和效率的重要保证。在企业的经营过程中，特别是在当今信息化条件下，为了规范企业的会计行为，防止徇私舞弊的发生，保证企业内部控制措施的正确实施，企业的内部会计监督发挥着不可替代的作用。本文主要讨论的是信息化条件下的企业内部会计监督问题。

一、企业内部会计监督的必要性分析

1、会计内部会计监督的地位

企业作为一个独立的社会组织体，其会计监督主要来源于三方面：政府的监督，社会会计中介机构对其的监督和企业内部的会计监督。其中企业内部的会计监督制度是企业会计监督的基础和关键。在这种三层次的会计监督体系中，政府的监督和社会中介机构的监督是企业外部力量对企业实施的监督，其中政府的监督具有强制性的色彩，社会监督则具有鉴定性，但这些外部监督都具有被动性。而企业内部会计监督具有主动性，并且是企业为了在信息化时代中更好更快地发展所进行的自发的主动的自我监督。

2、企业内部会计监督的目的及作用

企业内部的会计监督机制作为企业自发的自我监督，对于规范企业内部的会计行为，明确会计工作人员的责任，避免企业会计管理的疏忽和失控，防止发生舞弊现象有相当重要的作用。企业内部会计监督机制作为企业内部控制制度的核心组成之一，是一项企业内部行之有效的并且是必不可少的内部监督管理机制，对于企业正常的经营生产和企业的长远发展都起着十分重要的作用。

企业组织内部会计监督的根本目的就是确保企业的财务收支平衡，确保企业会计资料的准确性，保证企业财产和资金运行的安全，监督企业的会计制度符合我国法律法规的规定。核算监督和制度监督是企业内部会计监督的两个主要监督机制，分别发挥着重要的作用。企业组织内部会计监督关乎企业的生存及长远发展。

二、企业内部会计监督的现状分析

1、企业内部会计监督在认识上存在问题

在现在的企业中往往只认识到进行会计控制只是为了提供会计信息，即提供会计信息是会计控制的主要甚至是唯一功能。但是这种认识忽略了对会计监督的重要性认识，缺乏对会计监督的重视。提供会计信息是会计系统作为信息系统的功能之一，但是这只是会计的一个基本功能，会计另一个重要功能就是对企业的经济活动进行监督和控制。这种认识上存在的错误误区，可以直接造成企业的管理体制的不健全，对于企业会计制度应有的监督功能是一种忽视和浪费。

2、企业内部会计监督的执行力度较弱

这种情形在我国企业中较为普遍，特别是在国有企业中和正在发展中的民营企业。为了企业形式上的完善，也有部分企业内部会设立企业的会计监督制度，但是由于发展中的企业往往会特别重视经济效益，这时往往会为了节省成本而忽略企业的会计监督制度，致使企业内部会计监督制度执行力普遍较弱，也没有发挥其应有的作用。

3、缺乏有效的内部会计控制制度

在当前企业发展中，企业内部也存在着会计控制制度不健全的情形。这种情况往往使得会计内部监督形同虚设。会计内部控制制度的缺失就使得企业经常会出现出纳一人独自保管企业的现金、支票、财物专用章等情形，这种制度的缺失使得企业会计监督职能完全得不到发挥。

4、会计管理体制存在缺陷

现在企业制度的标志之一就是企业内部会计监督机制，所以企业内部会计监督机制的有效运行和功能的发挥依赖于企业良好的法人治理结构。而在当前社会企业的管理体制中，往往缺乏法人治理结构的保证，这就使得企业的内部控制制度缺失。而且会计人员通常都没有真正的独立，这也使得企业内部会计监督功能的弱化。所以，如果没有形成真正的法人治理结构并严格依照《公司法》的有关规定运行，那么企业会计的监督功能将长期得不到发挥。

5、会计从业人员素质不高

当前社会中企业会计从业人员普遍素质不高，并且法治观念淡薄、道德素质低下。往往会为了个人利益就违反《会计法》的规定，在经济利益的驱使下，做出不顾国家利益的违法行为。

三、企业内部会计监督的完善措施

1、完善企业的内部治理机构

企业内部会计监督制度功能发挥依赖于企业内部完善的治理结构，所以企业应当建立和完善现在企业管理制度，做到产权清晰、权责明确。其中股东会、董事会、监事会和总经理应当按照各自的权限和分工各司其职，相互配合和制约，并且在这种模式下可以形成良好的内部监督机制，最终形成有效的内部制衡机制。另外在增强中小股东决策话语权的同时，还要建立和完善激励机制和约束机制，控制企业核心人员的舞弊现象，并且强化董事和监事的职责，切实做到发挥其应有的功能，避免形式主义。另外，还应当完善企业的决策机制，保证决策的民主化和科学化。只有完善了企业的内部治理机构，企业内部会计监督制度才有了基础和存在的土壤，这是完善企业内部会计监督的基础。

2、建立企业内部牵制制度

企业内部的牵制制度是企业内部会计监督制度的组成部分，主要是要求不同岗位之间的相互分离和制约。企业必须针对本企业的实际情况和会计工作的特殊性，制定一套适合本企业适用的内部牵制制度。首先，必须明确会计事务人员的权限划分，明确各自的工作范围，各司其职、各负其责，相互制约，形成会计系统内部的制衡机制，也是一种横向的监督机制。从而避免因为权责不分而引起的会计系统内部的管理混乱和失控。其次，审批人员、财物保管人员、记账人员和经办人员必须实行职责分离，要在企业内部分别设立相关的工作岗位，这样就可以形成纵向的监督机制，从而可以避免一人身兼多职的情形。再次，各个岗位之间应该相互制约和监督。

3、建立企业内部的会计稽核制度

企业会计稽核制度包括审核企业的会计凭证、复核企业的会计账簿和会计报表、对稽核工作进行具体分工和职责划分等工作。对于涉及财物管理、结算和款项登记的工作，必须要求由两个人以上的员工进行分工合作，这也是会计内部牵制制度的合理要求。

4、必须确立企业内部经济业务的决策、执行机制和程序

对于企业重大经济业务包括对外投资、资金调度或者是处置资产等，既是涉及企业运营中的重大经济活动，也涉及财物管理制度。《会计法》规定：“重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确”。如果决策和执行机制没有事前确定，这样也缺乏重大经济业务的决策程序和执行程序，没有严格的执行程序，就会缺少有效的监督和控制机制。这样如此，不仅会影响到企业的经济利益，也会使企业的会计制度陷入混乱，丧失其应有的功能和作用。

5、必须对企业内部的财产建立定时清查制度

建立企业内部会计监督制度，必须定期或者不定期地对企业内部的各项财产进行清查，实地进行盘点；对于企业的银行存款和对外债权债务进行核对。《会计法》规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实务、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实务及款项的实有数额相符。”所以，建立财产清查制度是会计内部监督的重要保证，不仅可以保证会计核算的正常运转，也可以提高会计核算的质量。这样一方面可以确保企业财产的实际存在状态和适用情况，保证财产的完整性和安全性，保证会计数据和资料的真实性；另一方面也是完善企业经营管理的重要制度。

6、必须在企业实施内部审计制度

对企业内部的会计资料进行审计，包括对原始凭证和对会计账簿、财物会计报告的审查监督。《会计法》规定：“各单位应当在内部会计监督制度中明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”。其中，审核原始凭证是会计工作的重要内容，也是会计监督的重要手段。同时，企业领导也要充分认识到企业实施内部审计的重要性。另外，内部审计部门必须保持其独立地位，这是内部审计制度发挥功效的基础。企业对其内部的会计资料进行定期的内部审核，可以通过审核和监督，发现企业生产经营中存在的错误行为和舞弊现象，同时还可以确保企业会计资料的真实性，保证企业生产经营活动的顺利进行。

四、结束语

综上所述，企业内部的会计监督是保证企业经营活动长期有效进行的重要措施，在21世纪信息化的时代发展中，进一步加强现代企业的内部会计监督是企业生存和发展的源泉和动力。良好的内部会计监督可以促使企业内部资源的合理运用，也可以提高企业的经营管理效率，并且可以控制企业的经营风险，同时确保企业的经营生产严格按照法律法规的规定运行。我们可以看到，虽然目前我国企业的内部会计监督制度还存在一些缺陷，但是在市场经济和“会计信息化”的条件下，加强企业内部会计监督的企业发展的必然选择。

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