企业所得税改革的国际趋势

朱志钢（民勤县国家税务局 甘肃 武威 733300）

企业所得税改革的国际趋势

朱志钢（民勤县国家税务局 甘肃 武威 733300）

国际金融危机以来，世界各国企业所得税改革呈现出税率降幅趋缓、鼓励企业研发和创新、支持中小企业发展、反避税与优化纳税服务并重等特点。为适应这一世界发展潮流，结合我国实际情况，本文认为，我国企业所得税改革也可从提高税制竞争力、规范优惠以扩大所得税税基、加大对中小企业的支持力度、鼓励技术研发和科技创新、加强税收管理和纳税服务等方面展开。

企业所得税 改革趋势

企业（公司）所得税直接与企业可持续发展能力和竞争力相关。国际金融危机爆发后，各国更加重视企业所得税的改革，纷纷通过对所得税税率、税前扣除、优惠、管理等多方面的综合改革，以实现宏观调控的目标，适应经济社会发展的要求。

一、国际金融危机以来各国企业所得税改革趋势

（一）总体上税率逐步下降但降幅趋缓

国际金融危机爆发之后，许多发展中国家和发达国家都不同程度地降低了企业所得税税率，但平均降幅趋缓，部分国家还提高了税率。从经济合作与发展组织（OECD）34个成员国情况来看（见表1），2015年与2008年相比，企业所得税平均税率下降了0.98个百分点，但下降幅度不一，甚至在2013年出现小幅上升（见图1）①主要受2013年希腊将税率由20%提高到26%、斯洛伐克由19%提高到23%的影响。.。其中有19个国家降低了税率；6个国家提高了税率；9个国家保持税率不变。个别国家在金融危机初期降低了税率，近年来则提高了税率。其中提高税率的主要集中在2011-2014年。一些国家因为面临债务危机的巨大压力，在减税问题上更加慎重，甚至开始考虑转向增税，如希腊2013年将企业所得税税率由20%提高到26%；以色列企业所得税税率在2012年由24%上升到25%，2014年进一步提高到26.5%②2013年7月30日以色列议会通过的2013-2014年度财政预算法案。。一些税率偏高的国家则由于感受到来自于国际税收竞争的压力，通过降低税率来应对国际税收竞争，减轻企业税负、增加竞争力。如英国累计降低8个百分点，2011年至2015年将企业所得税税率由28%逐步下降到20%。日本累计降低7.43个百分点，由39.53%下降到32.11%，主要集中在2013年和2015年。

（二）鼓励企业研发和科技创新

通过企业所得税优惠政策鼓励研发和科技创新成为越来越多国家的选择。各国企业所得税对研发的支

持措施众多，从适用低税率、规定企业研发费用投入的最低限额、研发费用加计扣除到研发费用税收抵免等均得到应用。如：2014年起法国对新设立的创新型公司免征企业所得税，对于研发活动相关的费用在1亿欧元以下的税收抵免率为30%，超过1亿欧元的抵免率为40%；日本把研发费用抵免企业所得税的最大比例提高到了30%，国会还通过了《亚洲商业中心措施》提案，鼓励跨国公司将其研发中心和亚洲总部落户日本，对于2014年3月底之前在日本新成立的研发中心和总部，给予企业所得税5个财政年度内20%的减免；英国从2013年4月起，企业通过制造专利产品产生的利润可以按照较低税率缴纳所得税，到2017年逐步降低到10%，为企业进行研发和创新提供税收优惠；还有许多国家扩大企业加速折旧和亏损结转，加大企业研究与开发投入的税收抵免，以鼓励企业技术进步与设备更新，支持企业科技创新，提高本国企业的核心竞争力。①中国国际税收研究会.2014世界税收发展研究报告[M].北京:中国税务出版社，2014，14-31.

表1 2008-2015年OECD成员国企业所得税综合税率①企业所得税综合税率为中央政府和地方政府的企业所得税税率之和。 单位:%

图1 2008-2015年OECD成员国企业所得税平均税率变化情况 单位：%

表2 2008-2015年OECD部分国家小企业所得税税率 单位:%

（三）支持中小企业发展

为解决失业问题，越来越多的国家更加关注中小企业的发展，予以中小企业税收优惠，其措施几乎涉及从适用优惠税率到削减税基的各种优惠方式。如；泰国规定自2012年起，年收入在15万铢以下的免税，年收入在15万铢至100万铢的税率为15%，年收入在100万铢以上的税率为23%（2013年以后为20%）。德国2009年通过提高享受优惠资格的限额标准，扩大中小企业适用加速折旧的范围。日本从2009年度起允许中小企业的亏损往以前年度结转，对中小企业购买规定的机器设备可按一定比例从税前利润中扣除，2011年将小企业的企业所得税税率从22%降到18%，同时对符合条件的企业净增的职工按每人20万日元标准给予税前扣除。澳大利亚从2009年7月1日起将小企业的投资抵免比例由30%提高到50%；韩国采用新的就业税收抵免政策，规定公司每创造一个工作岗位可得到1 000万韩元的税收抵免等。②中国国际税收研究会.2012/2013世界税收发展研究报告[M].北京:中国税务出版社，2013，13-28. 中国国际税收研究会.2014世界税收发展研究报告[M].北京:中国税务出版社，2014，14-31等。与表1的

企业所得税税率相比，2015年OECD成员国有10个国家①表中有11个国家，其中英国在2015年才将企业所得税税率下调到20%。因此之前对小企业都有低税率优惠。对小企业给予低税率优惠（见表2），而且自金融危机以来有6个国家进一步降低了小企业的所得税率。还有许多国家对中小企业分别实行特别设备加速折旧、税收抵免、出售未上市投资组合的股份免缴资本利得税和现金补贴等优惠政策，以减轻中小企业税收负担，促进中小企业以及整个国民经济的健康发展。

（四）在强化反避税管理的同时优化纳税服务

国际金融危机以来，为应对财政收支困难、维护税收公平和国家税收权益，世界各国开始更加重视国家之间的信息交换，纷纷加强反避税管理，以打击愈演愈烈的跨国公司避税活动。如：美国2010年通过《海外账户税收遵从法案》（FATCA），引入金融机构特定账户申报制度，并于2014年7月1日生效；日本从2013年4月1日起，执行新的限制关联公司的利息扣除规定；俄罗斯在其公布的2013-2015年主要税收政策趋势中，将在企业所得税法中建立受控外国公司制度；罗马尼亚在其2013年税制改革内容中增加了反协定滥用规则。OECD也在2013年8月发布《税基侵蚀和利润转移行动计划》（BEPS），提出了15项具体行动，确定了行动的预期成效及时间表。这些标志着世界各国开始共同致力于推进国际税收体系的现代化进程。另外，各国采取扩大电子纳税申报方式使用范围、简化纳税程序等措施，切实减轻了纳税人纳税负担。如：法国开通所得税手机申报业务，英国税务与海关总署推广“移动式”预约上门服务，美国和波兰简化中小企业的税收征管程序等，使各国企业纳税便利度整体上呈现持续改善状态。

二、对我国企业所得税的改革建议

（一）提高我国的税制竞争力

在经济全球化背景下，国家与国家之间的经济联系越来越紧密。税收制度作为国际竞争力的重要方面，对于一个国家经济将产生很大影响。我国在未来的税制改革中，也必须正确认识和面对日益加大的国际税收竞争压力，从提高税制竞争力出发，打造一个有利于国际竞争的税收制度。一方面考虑到OECD国家平均税率已由25.97%下降到24.99%，我国也可采取适当降低企业所得税税率1到2个百分点、增加扣除等减轻税收负担的措施，增强企业竞争力。另一方面在综合与分类相结合的个人所得税制建立后，适度降低企业环节向个人分配股息的税收负担，减轻企业所得税与个人所得税之间的经济性重复征税，以应对国际税收竞争和经济全球化带来的挑战。

（二）鼓励技术研发和科技创新

技术研发和科技创新是提高经济国际竞争力的主导因素，也是转变我国经济增长方式的主要途径。结合我国实际调整税收优惠政策，应把税收优惠的重点集中在研究开发及应用推广上。税收优惠方式要以税基减免为主，税额减免为辅。只要企业实施了科技研究与开发活动，就可以成为税收优惠对象，这样可以引导和鼓励企业加大对技术进步的投入。进一步扩大研发费用加计扣除的范围；对企业用于研究开发的进口仪器、仪表等试验和检测设备、试剂等免征关税；加大对创客空间等的税收扶持力度，给予免征房产税等优惠；完善研发设备加速折旧制度，加速高新技术企业收回投资，从而提高资金的利用率，促进高新技术企业的发展与推动产业进步。另外，应加强对技术研发和科技创新税式支出的管理与考核，以有效防止税收优惠的滥用及政策目标的偏差。

（三）加大对中小企业的支持力度

中小企业是安置就业的主要场所，各个国家都对中小企业给予了税收优惠。企业所得税在减轻中小企业的税收负担方面也发挥着重要作用。对中小企业的税收优惠，应当以产业导向为主，优惠形式要多样化，由单一的直接减免税，改为直接减免、降低税率、加速折旧、投资抵免、再投资退税等多种优惠措施。可以考虑采取以下措施：扩大小微企业享受减半征收的范围，对于符合国家产业政策的所有小微企业实行10%的低税率优惠政策，同时对小微企业标准定期进行调整；继续保留对安置待业人员、安置下岗职工、安置残疾人和对高新技术企业的税收优惠政策；对中小企业用税后利润进行再投资，给予按一定比例退税的支持；准许企业投资的净资产损失，可以从应税所得额中扣除；允许中小企业亏损向前结转等。

（四）加强税收管理和纳税服务

国外偷逃税发案率较低，既与其纳税人依法纳税意识较强有关，也与其税务管理部门建立了较为严密的税源监控体系密切相关。我国也应该通过加强源泉扣缴、纳税申报、全面计算机管理等措施，对税源实行全方位监控。通过修改《税收征管法》等法律规定，进一步明确相关部门向税务机关提供纳税人信息的义务。充分运用现代化、信息化技术，进一步拓展税源监控渠道和手段，利用计算机网络，逐步提高数据分析应用能力，提高数据处理和税收分析的科学性、准确性。进一步简化纳税流程尤其是中小企业申报和优惠管理手续，规范税收执法行为，充分利用网络、手机等实现税收事项提醒，与纳税人进行及时交流，逐步实现手机电子申报功能，为纳税人提供各项方便快捷的税收服务。

[1] 安体富，王海勇.世界性企业所得税改革趋势及对我国的启示[J].涉外税务2007,(1).

[2] 魏志梅.企业所得税改革国际趋势研究[M].北京:中国税务出版社，2010.

[3] 中国国际税收研究会.2011世界税收发展研究报告[M].北京:中国税务出版社，2012.

[4] 中国国际税收研究会.2012/2013世界税收发展研究报告[M].北京:中国税务出版社，2013.

[5] 中国国际税收研究会.2014世界税收发展研究报告[M].北京:中国税务出版社，2014.

责任编辑: 周 优

图 / 李鸿翔

On the Global Tendency for Enterprise Income Tax Reform

Zhigang Zhu

Since the international financial crisis, the enterprise income tax reform has been characterized with four tendencies: eased decline of tax rate, encouraging R&D of enterprises, supporting the development of medium and small enterprises and equal importance to anti-tax avoidance and optimizing tax service. In order to be well adjusted to the global tendency, by considering the real situation in China, this paper states that China’s enterprise income tax reform shall be implemented from enhancing taxation competitiveness, standardizing tax preference to expand the tax base of income tax, reinforcing the support for medium and small enterprises, encouraging R&D and strengthening tax management and service.

Enterprise income tax Reform tendency

F810.42

A

2095-6126(2015)07-0028-05