高校全面预算管理战略化研究

[摘要]随着我国财政体制改革及经济市场化转型，高校产权的明晰化，高校筹资渠道多元化以及金融产品的介入，导致高校财务风险加剧，高校财务管理面临新的挑战与创新。预算作为一种系统的管理方法，能有效优化高校资源配置，提高资金的使用效率。针对高校预算体系的不完善，高校预算管理引入企业全面预算管理思想，构建基于战略导向的全面预算管理体系的框架;为有效实现战略目标与预算目标的融合及实施，引入平衡计分卡理论。

[关键词]高校;全面预算;战略化;平衡计分卡

预算管理在现代企业的成长与实践，以及对于企业管理规范化与长足化发展的成功表现，使得预算管理成为高校内控管理体系中的重要内容。

一、现状

（一）计划经济体制下的“上报预算”

我国高等学校的教育经费全部来源于国家，预算项目单一，只涉及财政拨款的收入和支出。经费投入运行过程中，由于高校预算软约束化，以及预算方法陈旧，迫使预算管理部门不断对预算进行调整，高校预算执行缺乏严肃性。预算往往以决算为结束，预算缺乏内在动力与生命力。

（二）市场经济体制下的“管理预算”

随着高校法人自主权的确立，资金渠道多元化，高校预算管理正在成为内控体系的核心。高校建立以战略为导向的高校全面预算管理框架，并引入平衡计分卡战略管理工具，把战略管理的贯彻、战略规划程序和预算程序组成一个有机体。

二、对策

针对我国高校预算目标短视，建立预算战略导向;针对高校预算方法不科学，运用科学合理的零基预算与绩效预算方法，优化资源的配置使用，切实实现各级负责人和员工的年终考核与奖惩挂钩;针对预算管理过程中控制不力，将预算与绩效挂钩，以确保预算执行的严肃性。

全面预算管理是高校对未来的一种规划，主要内容是建立的一套完整科学的数据处理系统，对学校资源的使用做出合理的安排;全面预算编制与实施的目的是建立与高校发展战略相配合的战略保障体系，全方位地支持战略的实现，保证战略贯彻与执行。

构建全面预算需把握以下原则：

（一）全面性原则

1.预算内容全面 涵盖高校资金投入的各个方面，涉及高校综合预算及财务预算，是指高校在一定时期内（一般为一个会计年度）总体预算;2.预算全程性 从资源投入到目标实现的整个过程，全程跟进;3.预算全员性 亦即“全员参与”，各预算执行者都能及时了解和知晓学校的战略规划、本单位的主要任务、自身的工作责任等，预算公开透明。

（二）战略性原则

预算的战略性，是指企业预算目标与企业长期目标、短期目标相互协调。

（三）系统性原则

全面预算管理属于一个多因素、动态、复杂的系统。支撑预算管理机构组成是： 一是属于对学校校长办公会负责，学校决策层面的预算管理委员会;二是对预算管理委员会负责，预算支持层面的预算管理办公室;三是预算管理日常机构，预算执行层面的预算主体单位。

三、途径

平衡计分卡作为预算与战略之间的桥梁，被引入全面预算管理。平衡计分卡分别从四个方面解释了战略实现的动因：财务（Financial）、顾客（Customer）、内部业务流程（internalBusinessProeess）、学习与增长（LearningandGrwth）.该绩效评价体系不仅强调财务业绩指标的考核，同时也注重对非财务业绩的评价。该体系结合战略要求以及组织生命周期的实际情况，设计合理的评价指标，且赋予指标不同的权重，形成一套完整的业绩评价指标体系。

战略目标是制定年度预算目标的依据，高校应用平衡计分卡将长期战略目标逐级分解成为一个预算目标体系，并以此为导向编制年度预算;预算目标处于整个预算程序的核心地位，它既是编制预算的基础，也是高校严格执行预算，绩效考核的基础。

基于战略导向的高校全面预算评价指标的构成如下：

（一）财务方面评价指标

1.财务综合实力指标。所谓财务综合实力，说明高等学校通过自身的努力，从政府拨款和自筹经费等渠道获取经费的能力。包括学校经费总收入、中央政府（含地方地方政府）拨款额、学校自筹资金、科技服务收入、教学服务收入、校产净上交学校数、捐赠及赞助收入、学校年末资产总额等指标;2.财务运行绩效指标。所谓财务运行绩效是指高校为了完成培养人才、加强科研能力的职责，而必须投入的运行费用。衡量财务运行绩效的典型指标有：经费自筹率，即自筹经费收入与学校总经费收入的比率。该指标反映学校对财政投入的依赖程度，学校自我筹措资金的能力以及努力程度。这一指标越大，说明自我积累和自我发展的能力越强;3.教学科研性资产收益率，即教学科研结余与平均收益性资产的比率。该指标的好坏是财务杠杆能否发生效用的先决条件，也是高校资产保值增值目标实现的源泉。校办产业资本增值率。校办产业资本增值率=（年末所有者权益一年初所有者权益）/年初所有者权益。设置这个指标对于防止国有资产流失，促进国有资产保值增值具有重要作用。4.财务发展潜力指标，是从负面效益的角度，反映高校负债状况和财务风险承受能力的指标。比较有代表性的有：高校年度收支比，即本年度实际收入与本年度实际总支出的比率。该指标用以说明学校当年预算支出的平衡关系，是反映学校隐性负债状况的重要指标。校办产业资产负债率，校办产业资产负债率=期末负债总额/期末资产总额。校办企业在利用资产负债率制定借入资本决策时，必须充分估计预期的利润和增加的风险，在二者之间权衡利弊得失，作出正确决策。

（二）顾客方面评价指标。包括学生就业率、学位证书获得率、毕业生英语六级通过率、学生参加类比赛获奖情况等

（三）内部业务流程方面评价指标

学科建设评价指标。重点学科的数量、重点实验室的数量、有博士、硕士学位授予权的一级学科数量，博士学位授予点数量和硕士学位授予点数量。科学研究评价指标。重点学科的科研经费金额，SCl、EI，ISTP的论文数量、获得国家级奖励数量。

（四）学习与增长方面评价指标

人才培养评价指标。教师占全部教职工比重、专任教师人数占全部教职工比重;本专科生人、硕士生人数、博士生人数和外国留学生人数。队伍建设评价指标。工程院和科学院院士人数、长江特聘教授人数、获国家杰出人才基金、获教育部跨世纪人才、获教育部高层次创造性人才计划资助人数。

参考文献

[l]李丹.论我国高等学校预算管理[D].首都经济贸易大学硕士学位论文，2005

[2J張东军.我国高校预算管理改革研究[D1.中国农业大学硕士学位论文，2004

[3]甘永生.全面预算发展趋势）战略导向全面预算闭.财会月刊，2005（7）：19-21

作者简介

刘晓萨（1970—），女，陕西临潼，渭南师范学院国资处，会计师，管理会计。