《CGMA管理会计基本工具手册》重点工具解读

陈琳

摘要：美国注册会计师协会和英国皇家特许管理会计师公会于2015年10月15日携手中国注册会计师协会发布了《CGMA管理会计基本工具手册》中文版，作者作为CGMA（全球特许管理管理师）资深会员，从工作实际出发，并结合我国全面深化改革背景下大力发展管理会计的形势，对该工具手册重点工具做详细解读，以使管理会计师在全球化的背景下，以开放的信息、国际视野，来学习借鉴国外最前沿的理念和方法。

关键词：CGMA管理会计基本工具手册 重点工具 解读

《CGMA管理会计基本工具手册》将管理会计分为了六大类，分别为“治理和风险管理”、“战略规划与执行”、“绩效管理与计量”、“规划与预测”、“产品和服务交付”及“价值认同”。其中每大类都对应适合使用的详细管理工具，手册随后对每个详细管理工具进行了定义，并说明其带来的好处和关键用法，最终指导管理会计师做出正确合适的应对。本文针对这些关键性的管理会计工具中重点的几项进行详细的解读。

一、CIMA战略计分卡

该计分卡是针对董事会对于战略心有余而力不足的处境的工具。计分卡主要是围绕企业的商业模式中的四个关键维度进行评估和打分。通过评分卡的打分，可以有效地使董事会与管理层开展建设性合作，确保公司战略得到高度重视，并杜绝公司董事会和管理层纠结于细枝末节的问题。其应用的关键原则是“少即是多”，即不要将计分卡的更新变成繁重且无聊的琐碎工作，只需要突出重大变化即可。

二、风险热度图

风险热度图是此次《CGMA管理会计基本工具手册》中推出的全新概念，是一种以可视化的、有效简洁的方法呈现风险评估流程结果的工具，其本质还是一种风险分析手段，在热度图中可以用定性和定量的方式来反映特定风险发生的可能性和影响。此外，热度图还可以用简单的乘积关系对风险进行优先级排序。该工具的好处是能提供一个共享的关注风险的全景视角，能够提升企业风险管理的整合度，将风险管理嵌入到营运活动中。该工具使用关键点是要明确建立概率估算的术语，并避免陷入根本原因分析，同时考虑现金、收益等量化风险对组织的潜在财务影响。

三、CGMA职业道德管理反思清单

这个管理工具也是CGMA特有的工具，反思清单涉及职业道德声明和行为准则、培训、职业道德数据的收集、报告职业道德问题，以及在面临职业道德困境时给予支持，这体现了CGMA在职业道德方面的严肃性，也借此约束CGMA的职业行为，使其能真正合理且无风险地履行管理会计师的职责，以确保CGMA的权威性和影响力。使用该工具的关键是必须从CGMA的守则出发，不对自己的职业责任有任何妥协，且与各部门进行有效沟通，避免贿赂等危险。

四、战略规划工具

该工具包含两项必要因素：一是培养对愿景、使命以及价值的认知；二是掌握内外部对战略选择有影响的因素现状，并进行评估。该工具明确了企业价值、愿景声明、使命声明、SWOT、PESTEL等概念和其运用流程。该工具为企业带来的好处是能够让组织确定优先次序、分配资源和使员工与使命和愿景保持一致，形成有效的使命和愿景声明。使用该工具的关键点是要花时间理解企业的价值，制定清晰愿景和使命声明，且避免让理论和抽象概念充斥战略规划，并避免将战略的结果当成战略去制定。

五、战略地图

战略地图是一种为了企业能够描述和传达自己的战略而制定的管理工具，包括财务和非财务指标，企业可使用这些指标来监测战略执行和绩效情况。它可作为一个独立的工具，通过采取回答企业组织问题的形式，对组织的战略加以描述。战略地图是以平衡计分卡的四个层面目标为核心而绘制的企业战略因果关系图。该工具提供了一种方式，向员工和相关利益者讲述企业的战略故事。掌握该工具使用的关键是要分解至业务和职能部门，并且和举措行动、预算绩效连接起来；要避免作为一次性或“跟风”的行为，避免忽视学习，避免死板僵化的方式。

六、对标

对标管理，此次官方定义为：“通过收集数据来建立目标和比较指标，从而识别绩效的相对水平（尤其是绩效表现不佳的领域）。也称标标管理，通过采纳已识别出的最佳实践提高绩效水平。”需要多方和多个合作伙伴的参与。对标分为结果导向和过程导向，组织还可以应用内部对标、职能对标、竞争对标、战略对标等。对标管理带来的好处是加快管理变革，帮助组织将焦点放在外部环境上，增进对世界一流绩效的了解。该工具的使用关键是，需要具有渊博知识和充满激情的人物，避免过分关注当前正在做的事情，对负面问题要避免防守态度，目的是强化改进，而非追责。

七、绩效棱柱模型（PP）

英国克兰菲尔德大学开发出了绩效棱柱模型（PP），并将它称为“第二代”计分卡和管理框架。该工具的突出特点是“关注他人”，即将组织所有的利益相关者作为出发点，而非自身战略。绩效棱柱模型包含五个“方面”的关键问题，涉及满意度、战略、流程、能力、贡献。该工具从他人角度体现关系的多重性和互利性，多赢能较好地体现该工具的目的。该工具最突出的好处是使企业组织根据相关群体诉求来制定战略并实施。使用该工具的关键点是以利益相关者为出发点，而非自身；不要遗忘监管机构的利益诉求，不要忽视互惠关系，要避免低估自身的能力重要性，并且避免在小规模组织中使用该工具。

八、作业预算法（ABB）

作业预算法不同于传统预算方法，它是一种基于作业活动框架的预算编制方法，在预算设置和偏差反馈过程中使用成本动因数据。该工具的好处是将企业看作是一系列活动的集合，并能将作业与战略很好地联系起来。使用该工具的关键是要有可用的支持该方法的管理软件，且间接成本占运营总成本的比重很大；要避免未采用作业成本法的企业组织采用该工具，并不要忽视运营管理经理的参与和协作。

九、情景与应急规划

情景规划最初源于军队，随后开始应用于石油和天然气行业等商业领域。企业和组织应制定降低场景中风险的流程，对阻碍“正常经营”的事件提前预期并制订出备选方案。情景规划给企业组织带来的好处是提高对不确定性的选择和理解，以取得更优质的战略规划和预算，并清晰了解经营过程中的各种关键驱动因素敏感度，形成有效的早期预警系统。该工具的使用关键是要有高级管理层支持，能定义创建出有效场景，平衡使用定量定性数据，定期更新；要避免开发过多场景，避免试图制定完美场景，避免沉迷于一个场景。

十、现金流模型

现金为王！现金永远是企业的命脉，现金流模型的最终目标是提供一个框架，帮助企业最最大化地产生自由现金流（FCF），对它的管理能让企业拥有主动管理尝付能力。它还加强了企业对投资决策所造成的现金影响的认识，给予资本提供者更多的信心，从而提高了企业直接融资和间接融资的能力。使用该工具的关键点是开发出一个便于分析和报告的模型，要协调长短期现金流，进行滚动预测，关注重大事项对现金流的影响；要避免盲目乐观；避免脱离资产负债表和利润表的模型；避免仅作为财务能力，忽视相关企业文化的影响；避免人为设定偿还期限；避免对相关信用评级进行假设，一定要基于客观实际。

十一、作业成本法

作业成本法是基于作业活动的成本核算方法，用以核算作业活动的成本并加以监控，其中涉及资源消耗的跟踪和最终产出的成本计算。ABC关注作业活动驱动因素。作业成本法的好处是让企业可以制定出更准确的定价策略，加强了对间接成本因素的理解，还能改善其他管理工具的使用。使用该工具的关键是获得其他业务部门支持，用以制定定价策略，并由管理会计师来执行；要避免过多陷入细节和控制，不能认为ABC成本与所有决策相关，要考虑沉没成本。

十二、价值链分析

价值链是实现一系列业务活动所组成的链条，从最终用户的角度来看，沿着这个链条，价值被不断地添加到（费用不断产生）实体所生产的产品或提供的服务中。价值链分析基于的原则是——组织的存在是为了给客户创造价值。该项工具可以给企业组织带来的好处是能更好地了解关键能力，还可以了解竞争对手如何创造价值。使用该工具的关键是要将自身活动与竞争对手的活动进行对比分析，要关注价值链中每个元素的关系；要避免侧重于内部活动而忽略外部视角。

十三、客户关系管理（CRM）

CGMA官方术语将CRM描述为一种文化，由适当的信息系统支持，强调自身与客户之间的交互。在实体内部确保客户始终得到高水准的服务。当然这个观点也被认为可以运用到供应商领域。CRM给企业带来的好处帮助企业研究如何衡量和提高长期客户的终生价值，该手册提出新的观点是——最新发展趋势是企业利用社交媒体的力量。监控客户和目标市场在自有网站或大众网站（如推特和脸书）上对自身产品或服务的评价如何，企业能够确定改进机会和领域。更不可或缺的是，企业应考虑客户反馈意见所产生的全球影响。使用该工具的关键是考虑对实施人员的影响，考虑培训计划和预算；不要忘记人际关系的重要性；避免将价值效率置于客户满意度之上，不可低估低利润客户的潜力。

此外，企业风险管理（ERM）、平衡计分卡、波特五力、关键绩效指标（KPI）、滚动计划和预测、质量管理工具、精益管理已经成为企业日常中常用的管理工具，在此不再赘述。

上述共十三类管理会计工具，很好地阐述了执行《全球管理会计原则》所需的应用工具，虽然管理会计无法单独解决组织所面临的各式各样的问题，但它可以为组织的管理者提供一种能够帮助研发和推广组织战略的工具。所有的组织都共有基业长青的雄心。而成功的组织都具有高效的管理会计职能。管理会计职能之所以高效，乃是因为它是由可胜任的人、清晰的原则、管理良好的业绩及稳健的实践所构成的联合体。相信这些工具的推广使用也能使中国会计师们上升到更高的管理层次，使会计师们不仅关注于数字，还能理解数字背后各种鲜为人知的企业故事。

参考文献：

[1]《CGMA管理会计基本工具手册》（中文版）.2015-10-15.

[2]CIMA，AICPA.Global Management Accounting Principles.2015-3.

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[4]李宗彦.全球视野下的管理会计原则及其应用——《全球管理会计原则》述评[J].财务与会计，2015（9）.

[5]崔建华，万寿义.英美管理会计师职业化发展及对我国的启示[J].会计师，2010，（5）：109-110.

[6]王棣华，张晓.全球管理会计原则在我国的应用[J].国际商务财会，2015，（10）：8-12.

（作者单位：广州云从信息科技有限公司）