浅谈管理会计在通信企业经营活动中的作用

许静燕

摘要：管理会计作为实现企业价值增值的一种有效的持续服务体系，以财务数据为支撑，同时将财务与非财务信息相结合，为企业的健康持续发展提供大力支持。笔者首先介绍了管理会计的定义、特点，界定其在企业管理中的活动边界和主要职能，以中国移动杭州分公司为例对管理会计如何在企业经营中创造价值进行了阐述，并在此基础上对管理会计在公司未来应用和发展方面提出展望。

关键词：管理会计 通信企业 经营活动 作用

随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日益融合的态势，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。特别是2011年以后，管理会计逐渐由原来以“成本”为中心，转变为以“核心能力”的培植为中心，所以，企业只有具备核心能力才能持续实现价值增值。

一、管理会计的定义及特点

管理会计被美国会计师协会重新定义为提供价值增值，为企业规划、设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为，支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。这与原来的管理会计定义相比有了很大的创新。①对管理会计的目标有了更深刻的认识。在新管理会计定义中，以促进企业的价值增值作为管理会计的目的，这使得管理会计有了更深一层的职能，价值增值既考虑了短期的利润增加，也考虑了利润的持续增长。②在管理会计的新定义中提出了“持续服务”。持续性是管理会计所具有的，而持续性也是企业创新的不竭动力，缺乏创新停滞不前的企业必定会被激烈的市场竞争所淘汰。③在新定义中管理会计被赋予了规划企业设计的职能，这在现代企业管理中具有举足轻重的作用，是企业发展过程中不可或缺的一部分。④在新定义中管理会计的职能还包括帮助企业创建先进的管理文化，提升人们对管理会计的认识高度，使管理会计具有更加广阔的发展空间。

二、管理会计活动边界和主要职能

管理会计作为管理者自身的会计，通过信息（财务与非财务信息）提供，一方面利于管理者自身做出理性决策（如产品定价等经营决策），另一方面利于组织内部上下层级间的信息沟通、组织控制，增强组织的“可视性”及组织控制功能。与财务会计不同，管理会计更加关注企业的“经营性”和“控制性”，管理会计始终与组织环境相伴生、与管理者责任（尤其是价值增值等业绩目标）相伴生、与组织内部的控制要求相伴生。

（一）管理会计对象

价值增值成为当下企业管理的核心目标，管理会计在促进组织目标实现过程中发挥着举足轻重的作用，但其职能和作用范围并非无所不能、无所不包、毫无边界。只有认清管理会计在企业价值创造中的功能、明确其定位，才能从学理上明晰其与财务管理等相近学科间的内在区分，在实务上确定其应有的管理边界，从而更加聚焦性地发挥其应有作用。

企业的组织活动主要包括融资活动、投资活动、经营活动三方面，融资与投资活动是企业活动的基础，而经营活动则是企业运作的根本，上述三项活动共生并交替运作于组织之中，共同创造组织价值。融资活动、投资活动及其管理构成财务管理的核心内容，而围绕经营活动所开展的信息提供、经营决策与规划、管理控制等则成为管理会计的根本。

（二）管理会计职能

聚焦于经营活动是管理会计作用发挥的支点，其作用的核心区域与内容包括：①产品成本、产品盈利性的计量与管理；②资源、作业与作业成本管理；③营销、客户成本与客户盈利性计量与管理；④基于价值链的流程优化与战略成本控制；⑤经营计划与预算管理系统；⑥责任会计与组织绩效评价等。

三、管理会计创造价值的理论分析

（一）通过提供有效信息为企业制定经营决策提供支持

在企业的经营管理中，管理会计最重要的作用是为企业制定各项经营决策提供可靠信息。管理会计借鉴了微观经济学的概念，采用了量本利、差量、增量等分析方法，对影响企业利润的相关收入与成本进行分析对比，依据时间价值，对现金流量进行分析与归集，得出相关因素对现金流量的影响程度。

（二）促进企业管理者更好地对企业经营活动情况进行掌握和控制

作为管理会计重要组成部分的全面预算管理，要求企业管理者对实际计划与预算进行有效的控制，并对实际数据与预算数据产生的差异进行比较、分析，合理控制预算实施过程中存在的差异，保证企业经营活动原定目标的实现。管理会计通过对客户群体的统计、分析，为企业的相关部门提供有价值的市场需求信息，促使企业决策层、管理层对自身的经营管理策略进行及时的调整。

（三）对生产经营活动中存在的风险进行有效控制和防范

在企业经营中管理会计还起到增强企业凝聚力的作用。第一，在年度预算的编制和调整过程中，企业管理层要对出现的实际经营与预算不一致的问题进行调整、协调，平衡各方面的利益关系，使总部和各所属单位的目标一致，进而增强企业的整体凝聚力；第二，管理会计还可以通过计量员工绩效的方式来调动员工的工作热情和积极性，从而增强企业的凝聚力。

（四）评估企业在竞争中所处的位置

如今企业所处的环境正发生着快速变化，现在能使企业获得成功的策略在以后可能并不完全适用于企业的发展。管理会计的一个重要作用就是通过对企业内部业务流程的表现、客户对企业表现的认可、客户的需求是否得到满足、企业在创新学习和改善经营方面的表现、企业的财务状况等进行评估，使企业不断取得进步和保持领先，在激烈的市场竞争中取得更大发展。

四、管理会计在中国移动杭州分公司的具体应用

中国移动杭州分公司（以下简称“杭州移动”）是中国移动浙江公司下属市级分公司，在市场竞争日益激烈的当下，杭州移动注重核心竞争力的提升，其中管理会计在预算管理、业绩评价、成本管控、信息共享等方面的应用，对公司经营决策支撑、实现价值增值有举足轻重的作用。

（一）践行全面预算管理

全面预算管理这一管理会计工具已在中国移动实施数年，对推进公司战略贯彻执行、转型升级和提高经营质量具有重大意义。制度建设上，杭州移动制定全面预算管理办法，全面规范预算工作；组织架构上，坚持全面预算管理决策机构、全面预算管理工作机构、全面预算管理常设机构（财务部）/管理工作小组（各单位）三级机构运作模式，明确公司管理层、归口管理部门、财务部、各使用单位的责、权、利；预算内容上，因中国移动实行财务集中化，杭州移动预算体系以业务预算、财务预算为主，资本开支预算和资金预算集中于省级公司；编制模式上，杭州移动采取自下而上、由上及下两步走，采用年度成本费用预算、季度滚动预测和年中成本费用预算调整相结合的方式。

从年初的编制、到年中预算调整、再到年末预算平衡考核等，建立常态化的跟进与纠偏制度，采取周跟进、月通报、季汇报等各种手段，进行全方位的跟踪与监控，将成本费用预算或成本费用项目的实际执行情况与预算目标进行比较分析，找出差异原因并提出措施和方案，为公司管理层及各部门决策提供支撑。

（二）开展业绩评价与分析

1.业务评价剖析问题、解释短板，鞭策经营

杭州移动使用平衡计分卡，设定KPI考核制度，设计包含生产单位、职能部门及分公司经理三套不用标准的绩效考核体系，并辅以季度重点工作、重点业务红黄牌考核通报等阶段性考核手段，将公司经营目标与所下达的预算挂钩，财务部按月通报各单位的模拟得分情况，并有针对性地对生产单位的绩效完成情况进行客观点评，关注其资源投放节奏、效益，与业务发展的匹配程度，主要短板指标等。

2.运营分析有的放矢、精益管理，提升价值

制订分析能力专项提升计划，组建多岗位、跨部门的分析团队，结合公司发展运营重点、热点和新业务，设置收入拓展、成本效益、重点业务、经营风险类系列专题，拟定包含4G发展、流量经营、有线宽带、存量维系在内的研究分析课题，关注投入产出比、每元促销费拉动收入、投资回收期、边际贡献等定量指标，并对资费单价、目标客户数、促销回馈力度等进行敏感性分析。

（三）坚持多维度成本管控

以预算目标为导向，协同业务部门针对4G、流量、专线、ICT等主要业务领域的营销案全过程管控，以效益和内控为宗旨、控好营销费用的投放节奏；同时深化业财融合，提高资源规划能力及资源使用效益水平。

1.基于价值管理的营销案全过程管控

2010年起，杭州移动财务部搭建逐级延伸的管理层级、设计点面结合的管控矩阵，依据事前、事中、事后“三位一体”的全流程管控方法，遵循效益为先的原则，辅以预算、业务、内控、分析、评估的全方位评价体系，对业务促销及资源投入进行效益管控。

2.着力成本、风险双降的非直供电专票提升项目

电费开支占杭州移动全年运营支出8%左右，支出大但抵扣率较低。2014年6月“营改增”落地实施以来，电费增值税专用发票获取不够理想，电费专票获取率仅为50%，非直供电专票获取率几乎为0；同时电费列支依据不够充分，取得的票据不够规范（如凭往来票据结算、收款收据分割单不齐全等），存在税务稽查及发票专项检查的风险。

2015年杭州移动开展非直供电专项工作，通过组建专项工作小组、制定相应考核细则和充值卡管理制度、培训宣贯及现场走访沟通、电费管控系统调试升级等工作，全面提高获票能力、年度提高获票率30%，预计节约成本支出1163万元，提高进项抵扣率的同时降低涉税风险。

（四）建立信息共享机制

企业的核心业务流程分为三个循环。第一，业务循环。作为企业的主价值链，从市场调研、研发到采购、销售、维护等，目标是每一个作业环节都为公司创造价值。第二，管理循环。从管理业务的角度来讲，计划、执行、控制、评价，从战略到具体的经营计划，到过程的跟踪，到结果的统计和应用。第三，信息循环，如何提供有用的信息，如何通过信息支撑公司的管理决策。

1.编制政策汇编手册

分类梳理营销政策，形成新入网政策变动表、酬金政策变动表、终端政策变动表、套餐产品汇编、包年政策梳理、宽带政策梳理、政企产品梳理等多项政策汇编。

2.建立专题分析仓库

对相关人员完成的各类专题分析与效益评估报告进行整合归类、编码管理，便于营销案决策时随时调用。

3.常态化归档数据模板

依据管理要求，定期开发优化数据模板，包含收入类、报表类、预算类、分析类、考核类等标准化模板，并设置专人依据模板更新周期整合归档，提高模板使用效率和组织管控效能。

五、结束语

管理会计以价值创造为导向的核心目标能够对企业经营管理提供持续的改善服务，其对现代企业经营管理的作用日益凸显。杭州移动管理会计后续的发展与应用，一方面注重管理会计团队建设与人才培养，另一方面加强管理会计信息化建设，即以信息化为基础、以管理整合为前提，将应用模型与资源配置、审批权限、业绩评价与考核等高度融合，这样才能更好地培植企业的核心竞争力，持续实现价值增值，在激烈的市场竞争中立于不败之地。

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（作者单位：中国移动杭州分公司财务部）