规范会计代理记账行为 促进小微企业健康发展

蒋国平

摘要：随着我国中、小微企业的迅猛发展，代理记账业务的需求也不断扩大，在服务小微企业发展、加快转变经济发展方式等方面发挥着重要作用。加强对代理记账的规范化管理，将有利于使那些不具备设置会计机构和会计人员条件单位的会计市场无序化管理状态得到有效改变，让会计行为逐步走上规范化、制度化的轨道，从而提高会计信息的可靠性和准确性；有利于加强企业的经营管理，促使中、小微型企业沿着健康、有序的方向发展；有利于政府和财税部门实行宏观调控，准确掌控企业纳税信息，依法纳税。

关键词：规范 会计代理记账 小微企业 发展

在促进小微企业依法经营方面，代理记账的作用重大。主要体现在：①积极推进税收依法征缴，代理记账机构拥有专业财会技术团队，熟悉国家税收法律法规和税务政策，一方面能向企业提供税收筹划咨询，使其按国家税法要求纳税，另一方面还能提高企业会计信息质量，为“自行申报、查账征收”提供准确依据；②帮助企业节约成本，企业本身只设出纳，将会计核算、记账、报税等相关财会工作委托给代理记账公司完成；③提高政府的监管效率，代理记账机构以其专业服务，弥补了企业缺乏财税专业人才的不足，在一定程度上规范经营主体的财务行为，提高企业管理者的法律意识，有利于加强与管理部门之间的沟通，提高政府的监管效率；④促进就业，代理记账机构的从业人员多数是刚从学校走向社会的年轻会计人员，因而提供了学习锻炼和就业的机会。

一、会计代理记账的现状

目前，代理记账市场比较活跃，发展较快。但代理记账普遍存在着行业地位低，无系统的理论体系和相互借鉴的经验；法律地位低，无违法的处罚规定和严格的监管体系；客户层次低，无组织和科学的顶层设计；收费水平低，无行业的收费标准和规范政策优惠以及系统的政策导向；管理水平低，无合法的行业市场管理机制；人员素质低，无系统的培训体系和培训的组织机构；客户信任低，无国家的企业标准和驰名的注册商标。随着“地下代理记账机构”（俗称“黑”代理）、会计兼职等社会代理记账的逐渐漫延，代理记账机构没有明显优势，特别是成本优势不明显，正规的代理记账机构发展确实受到了很大程度的影响。

二、会计代理记账市场中存在的问题

近年来，我国小微企业数量迅猛增长，对代理记账业务的需求不断扩大，由此在代理记账行业服务中产生了一些问题。

（1）宣传力度不够大。主要是企业对《会计法》及代理记账的认知不够，造成许多小微型经济组织，对代理记账知之甚少，理解不透，缺乏信任度。

（2）合法代理记账机构发展不够快。代理记账行业才刚起步，而企业管理者聘请代理记账机构的目的是希望帮助节税，对于提高企业会计信息质量的需求和欲望不高。大多数代理记账机构是小微企业，从业人员少，不少从业人员对行业发展前景缺乏信心，发展比较缓慢。

（3）管理力度不够强。目前，我国各地对代理记账的需求很大，但经财政部门批准的合法代理记账机构却很少，很多代理记账业务被未经批准的“黑代理”、众多兼职或“私人家庭”会计人员承接，他们都游离在工商和财政部门监督之外，管理力度有待增强。

（4）代理记账的收费标准不够统一。激烈的市场竞争，加上社会上普遍存在的“黑代理”和众多兼职会计人员，门槛低无行业规范，代理记账行业普遍存在收费较低现象，往往用不正当手段招揽生意，恶性竞争、互相压价的现象不断出现，严重扰乱了代理记账市场，阻碍了行业的健康发展。

（5）代理记账业务操作不够规范。目前，代理记账机构的人员资格及运行管理、代理的专业标准、内部质量控制、行政管理及监督等存在诸多问题，仍缺乏整个行业具有的专业化标准、规范化要求及监督管理体系。

（6）代理记账行业监管力度不够大。代理记账很大程度上存在着管理的框架、资格认定、监管检查、惩戒处理等方面的问题，在委托代理记账中还发现有无会计从业资格的人员从事会计记账的现象和未获得代理记账资格的人员和机构，目前对这些代理机构、使用单位和会计人员缺乏强有力的必要的处理处罚手段和监管力度。

（7）会计人员业务素质不够高。委托单位的行业众多、核算业务复杂，而代理记账从业人员业务素质普遍较低，由于小微企业考虑到成本因素、社会关系等问题在寻求会计代理记账时就根本不考虑会计有证无证、业务熟不熟练、协调能力强不强，造成了代理记账业务水平参差不齐。

（8）企业提供的会计信息不够真实。企业与代理记账机构签订服务协议时，承诺向代理记账机构提供真实的财务收支信息。据对某个代理记账机构的调查结果，在服务企业中一般纳税人占56%，在小规模企业中零申报占38%，企业零申报占比偏高，企业没有经营收入怎么能解决房租、人工工资等固定性的费用，这存在着严重的企业信息不对称现象。

三、规范代理记账的几点建议

随着我国经济的发展，小微企业越来越多，然而会计代理记账机构在全面服务经济社会发展、维护会计信息质量安全、促进小微企业依法依规纳税等方面发挥了积极推动作用。目前我国小微企业在会计核算方面出现了许多问题，对经济环境也产生了不良影响，存在着代理记账行业不够规范、个人兼职代理较多、社会认知度不高、代理会计业务水平较低等问题。笔者就规范代理记账市场秩序、加强小微企业在会计核算、促进代理记账行业健康发展和小微企业的依法经营方面提出以下几点建议。

（一）加大宣传力度，提高代理记账的社会影响力

代理记账是指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，接受独立核算单位的委托，办理会计核算、记账、报税等业务的一种社会性会计服务活动。规范代理记账机构管理，关系到小微企业的成长与健康发展，关系到税务部门对纳税业务的全面掌控，关系到会计信息质量和代理记账行业的健康发展。第一，各相关部门、单位一定要大力宣传代理记账的作用，充分发挥代理记账的职责，共同促进代理记账行业、小微企业规范有序发展。规范设置会计岗位和人员配备，切实加强单位内控制度建设，提高会计信息质量。第二，要大力宣传代理记账的积极意义，树立代理记账机构中好的典型，积极推广代理记账机构在促进全县经济社会发展中取得的好经验，营造有利于代理记账机构健康有序发展的良好环境。第三，采取多种形式宣传代理记账工作，推动小规模企业、个体工商户及其他小型经济组织选择代理记账服务，积极引导代理记账机构面向小微企业开展服务。第四，增强小微企业和个体商户对代理记账的认识，突出代理记账的法律地位，增强小规模企业、个体工商户及其他小型经济组织对代理记账的认识，提高全社会对代理记账的认知度，促进代理记账行业健康发展。

（二）加强行业管理，规范代理记账的行业行为

随着代理记账市场的快速发展，各地要逐步建立代理记账行业管理机构或成立非营利性代理记账协会，规范代理记账业务与执业标准，制定代理记账行业内经营企业行为准则和管控机制，维护行业从业秩序和正当竞争秩序，指导和支持会员依法开展业务，积极探索现代服务业发展模式。加强与政府建立更加畅通的政策沟通渠道，树立代理记账协会公信力，提升代理记账行业在现代服务业中的地位和社会影响力，促进地方代理记账行业健康、规范、有序地发展，为中小微企业的发展做出贡献。行业协会立足同业间自我管理，维护行业合法权益。

（1）规范代理记账行为。贯彻落实《会计法》、《代理记账管理办法》、国家统一的会计制度，指导和督促行业单位和从业人员恪守职业操守，依法执业，提高中小微企业的会计信息质量和资信水平，维护国家和委托企业的整体利益。

（2）制定行业自律规范。指导行业单位建立自我约束、自律管理制度，维护本行业从业秩序和正当竞争秩序，营造“公平竞争、执业规范”的行业氛围，维护行业企业的合法权益。

（3）协助财政监督管理。《会计法》明确各级财政部门是会计管理的主管部门，逐步提高行业执业能力，建立等级考核机制，实行分类管理，协助参与行业统计调查、行业发展规划工作，为行业发展献计献策，充分发挥协会的桥梁和纽带作用。

（4）搭建信息交流平台。加强行业信息沟通，开展业务交流和技术合作，取长补短，组织会员单位开展各类活动，开拓行业发展视野，不断增强会员单位的凝聚力，举办各类业务培训和学术交流，提高行业从业人员的整体素质。

（5）探索行业新型模式。充分挖掘行业领军人才，组建行业研究团队，以先进技术为基础，借助现代信息化为工具，积极探索中小微企业的现代会计代理记账服务模式，推进会计领域新技术研发体系。

（三）明确职责合力监管，提高代理记账的管理水平

财政、市场监督管理、税务部门应各负其责，加强协调配合，努力营造有利于代理记账行业规范健康发展的环境。

（1）财政部门要正确引导代理记账机构加强自身建设。一是指导并统一制定健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；二是通过实地检查、年度报备等手段来督促代理记账机构不断完善内部管理制度；三是做好代理记账机构相关信息的变更备案工作；四是强化业务培训，提升综合素质。加强代理记账从业人员的继续教育、职业道德教育和业务能力培训。针对代理记账行业的特点和需求，开展有针对性的业务培训和行业诚信建设，引导代理记账机构专职从业人员不断提升执业水准和职业道德素养。

（2）市场监督管理部门要严格代理记账的登记管理。一是严格登记注册，按照《代理记账管理办法》、《企业经营范围登记管理规定》的规定，严格代理记账资质注册的审批条件和程序；二是加强监督检查，对未经许可或未取得营业执照、擅自从事代理记账活动的无照经营行为，超出核准登记经营范围、擅自从事其他许可事项的违法经营行为，应当按照《无照经营查处取缔办法》的规定予以查处。

（3）税务部门要积极鼓励中小微企业委托聘请代理记账机构服务。根据《会计法》、《税收征收管理法实施细则》的规定，应鼓励无建账能力的小微企业聘请从事会计代理记账业务的专业机构代为建账和办理账务。认真落实对代理记账业务规范的小微企业应享受的税收优惠政策。严禁未取得代理记账资质的机构从事代理记账工作、会计从业人员私自代理记账业务。代理记账机构必须使用具有会计从业资格、取得代理记账资格的会计人员，企业会计人员对外兼职从事会计工作应当取得法人同意。

（4）财政部门要充实监管力量。需成立专门的会计管理队伍，建立诚信档案，加强个人代理记账管理，鼓励举报违法行为，增强惩戒力度，并定期公布从业质量评价结果，支持社会力量参与监督。规范已从事代理记账机构和人员的执业行为，坚决取缔无证经营、违法经营、兼职会计、做假账等不法行为。

（四）完善行业管理制度，提高代理记账的执业规范

（1）建立专职代理会计的资格审定制度。按照代理记账机构专职会计从业人员的限定条件和认定标准，并按审核程序逐行逐条对照，代理记账机构专职会计从业人员符合条件的，财政部门每年度将在相关媒体上对代理记账机构年度报备及执业情况检查结果予以公告，以接受社会的监督。

（2）建立行业信息资源共享制度。财政、市场监督管理、税务部门要通力合作，形成合力，并建立联合检查工作制度。每年将开展定期或不定期工作会商活动，对机构和从业人员资格的审批、业务规范、执行检查等方面的信息做到资源共享，建立动态信息档案，树立先进典型，交流执业经验，对于检查中发现的违纪违规行为，将严格按照《会计法》、《代理记账管理办法》等有关规定予以查处。

实现与工商、税务等部门登记的会计人员信息共享，建立各代理记账机构的信用档案，记录机构的基本情况、业绩、良好行为、不良行为等内容，将违法财政、税收法律、被投诉举报处理、行政处理等情况的不良行为记入其信用档案，并进行相应的处罚。工商、税务、财政对这些从业人员的信息必须实行共享。如，未取得代理记账资格的会计人员不可以从事代理记账业务，企业也不能聘请没有资格的人为其代理记账，否则代理质量不可能有保障，会计信息质量也不可能真实，造成企业也不能遵章守法、依法纳税。

（3）建立代理记账机构信用等级评定制度。财政部门要积极探索建立代理记账机构信用等级评定制度，按照“统一标准、严格程序、客观公正、动态管理”的原则，科学合理确定评定考核指标及相关权重参数，采取年初规划、年中测评、年终考核报备和联动检查相结合的办法，对代理记账机构进行信用等级考核评定，积极引导代理记账机构向专业化、规范化、公允化、规模化方向发展。

（4）建立代理记账机构退出机制。财政部门要定期对从事代理记账的机构进行清理，建立并实施代理记账机构的退出机制。对帮助企业提供隐瞒、虚假等行为和未按代理记账规定执业的，实行限期整改。对限期整改仍未达到标准的，撤销其代理记账资格。

（五）加大行业扶持力度，加快代理机构的健康发展

委托代理记账是中小微型企业最好的选择，不仅节约了人力费用，而且有既规范又专业的会计帮助会计核算、纳税申报，使企业能放心大胆地搞好经营管理，创造更大的利益。为此，各地要大力支持鼓励小型、微型企业聘请有资质的会计代理记账机构从事代理记账业务；支持信誉佳、业务强、内部管理规范的代理记账机构不断拓展业务；支持代理记账机构参与农村财务会计委托代理；支持具有一定规模的代理记账机构与发展潜力优的小型会计师事务所资源整合，形成发挥资源优势。

积极探索对代理记账机构的政策扶持，支持小微企业、高新技术企业委托代理记账，对经济欠发达地区应对新开办的小微型企业委托有资质的代理记账机构记账的，在两年内财政给予补贴年代理费的50%；对经济发达地区购买代理记账服务，试行财政出资为其购买代理记账服务，对新开办的小微型企业两年内由政府购买代理记账，年代理费300-500元/年，按照招投标程序选择代理记账机构，从而降低企业的商务成本，使企业初始纳入正常的财务会计管理轨道，促进企业有序发展，有力促进税务部门的税收征管，确保财税收入稳定增长，有效地促进了当地代理记账行业的发展。

（六）规范行业自律行为，建立代理机构的约束机制

代理记账机构要维护国家法律法规和市场秩序，优化代理记账环境，营造“公平竞争、规范执业”的行业氛围，倡导从业人员树立良好的职业道德，塑造行业整体形象，促进代理记账企业的健康有序发展。

（1）代理记账机构要不断拓展代理记账行业的业务，在会计核算和代理纳税申报的基础上，要逐步向财务管理、会计核算、税收筹划、内部审计、财税咨询等全方位会计服务发展，满足各类企业的需要。

（2）代理记账机构要诚实守信服务社会。坚持诚信执业，依法开展代理记账业务，维护国家利益，树立责任意识，维护委托人和代理记账机构的合法权益，努力为地方经济发展和社会进步多做贡献。

（3）代理记账机构要规范代理记账业务，既要确保国家税收“按实计征”，又要促进企业健康发展，助中小微企业和个体工商户提高企业财务管理水平。

（4）代理记账机构要招聘高素质复合型的会计人才，必须具备专业、正直、诚实品质的从业人员，建设一支遵纪守法、客观公正、会记账、记真账的代理记账队伍。同时要突出以人为本，开展政治思想、职业道德教育，增强职业素养，服务小微企业发展。

（5）代理记账机构要加强会计业务学习和提高，开展以会计基础、企业会计准则、代理记账机构管理等为主要内容的培训，提高代理记账机构服务质量；定期举行业务培训，不断提高业务水平，在业务“做精做专”上下功夫；借鉴先进经验，规范会计核算操作行为，为小微企业排忧解难，依法管理，促进小微企业、代理记账机构快速发展。

四、总结

综上所述，规范代理记账行为，提高会计服务质量，支持地方经济发展，成为规范小微企业会计记账、算账和报账的重要力量，不仅有利于促进小微企业节约成本和合理避税，而且有利于规范企业会计行为，有力地促进小微企业依法经营，健康发展。

（作者单位：江苏省宜兴市财政局）