论环境会计在我国的实现路径

夏冬艳

摘 要：自20世纪90年代初期环境会计引入我国开始，国内出现了很多环境会计方面的研究；但是，目前我国的环境会计研究仍基本上处于探索阶段，并未形成完整的理论体系与定型的实践模式。文章拟从环境会计的含义、特征、已有研究成果出发，探讨我国实现环境会计的可靠路径。

关键词：环境会计；现代会计；可持续发展

引言：环境会计是随着人类社会可持续发展观念的形成，

而逐渐成为会计科学的一个新的分支，国外关于环境会计的研究很多，也比较全面和系统。我国提出可持续发展战略，要求在发展的经济的同时，要注意对环境的保护，而环境会计理论与实践的适时引入，对于可持续发展战略的实施能够起到积极的促进作用；但是以我国目前的实际情况，完全照搬国外的环境会计模式并不现实，需要探索适合我国的环境会计理论与实践体系。

一、环境会计的概念、特征

（一）环境会计的概念。按照联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组发表的《环境会计和财务报告的立场公告》的定义，环境是指我们周围的自然物质存在，包括空气、水、陆地、植物、动物和非再生资源（如石油、矿物）[1]。

美国国家环境保护局将环境会计的解释分为宏观和微观两个层面：宏观层面为绿色过敏收入核算和报告，微观层面为企业财务报告会计和管理会计；日本的环境会计体系比较完备，出台了系列环境会计导则、指南等，尤其是其2005年2月公布的《环境会计导则2005年版》，目前日本公开环境会计的企业一半以上就是依据导则进行的；1992年，欧盟发表《走向可持续发展》报告，提出环境信息是企业决策新的重要内容，是企业持续经营的基础，对涉及环境行为要进行环境会计核算，披露企业环境信息。

环境会计在我国尚未形成统一的概念，笔者比较认同日本环境省对环境会计的定义。即，为建立可持续发展的社会和保障企业与社会之间的良好关系，并高效率地推进环保事业，企业应认识自己的业务活动的环保成本与效益，从而定量地加以测定，并向社会公开这些数据[2]。从这个定义中可以看出，环境会计将会计学与环境保护相结合，通过对环境成本、环境效益进行确认、计量、和报告，从而评估企业的环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响的一个会计分支。

（二）环境会计的特征。环境会计作为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，在会计目标、会计假设、会计原则、会计核算方法等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。以会计目标为例，主要有两种学术观点：一种是决策有用观，一种是受托责任观。环境会计更接近于受托责任观，即资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，并承担有效地管理和应用受托资源，并使其保值增值的责任；资源的受托方承担如实地向委托方报告受托责任履行过程及其结果的义务；资源受托方的管理当局负有重要的社会责任，如保持企业所处社区的良好环境等。这种受托责任所指，除了资产保值增值的责任外，也承担着资源环境保护的责任。

环境会计又有它自身的一些特征：（1）环境会计的研究对象是企业发生的与环境有关的所有活动，它所考虑的除了资金之外还有资源环境及生态循环价值，反映和监督企业经营和环境之间能量交换和价值交换的过程。（2）环境会计在确认与计量上有一定的难度。环境会计要围绕着应如何补偿自然资源耗费这一主题，力争对环境管理中各个层次的职责旅行情况做出确认、计量和报告。但是，在会计处理过程中，企业行为对自然资源的影响往往难以界定与计量。

二、环境会计在我国的实现路径

（一）已有观点概述。关于环境会计在我国的实现路径有两种意见，一是建立独立的企业环境会计体系。如乔世震教授在其编著的《漫话环境会计》一书中，提出了环境会计的恒等式：

蔡岩兵提出了环境会计的五大会计要素：环境资产、环境负债、环境资本、环境收入、 环境成本费用， 但没有涉及环境利润或净收入。徐泓教授在其著作中， 也研究了微观环境会计报告的内容， 并提出了应当在财务报告及其附注中披露的环境会计信息。

另一种意见是将企业环境会计纳入现行企业财务会计体系，与现行企业财务会计融合。如，孟凡利主张将环境会计要素对应地纳入企业财务会计要素之中， 建立独立的会计账户， 并将其融入企业对外财务会计报告中作相关的信息披露。

（二）与现行企业财务会计融合，是环境会计在我国实现的可靠路径。将两种意见对比分析后，笔者认为第二种意见更符合我国的实际情况，易于得到推广和应用。（1）从环境会计的本质来看，与现行企业财务会计融合是具备一定可能性的。环境会计是环境科学与会计科学的结合，成为会计学科体系的一个新分支，但是，从本质上将，它仍然属于会计学。环境会计中的一些新观点、新方法、新问题通过一系列的转化，是可以融入到会计核算体系的。（2）从可持续发展理论的提出来看，选择与现行财务会计融合是必要的。1983年成立的世界环境与发展委员会（WCED）在挪威首相布伦特兰夫人的领导下，于1987年向联合国提交了题为《我们共同的未来》的报告，首次提出了“可持续发展”的新概念，并给出了权威性定义：“可持续发展是既能满足当代人的需要，而又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展”，得到了国际社会的普遍接受。可持续发展理论指的是环境、社会、经济的长效、平衡发展。企业在可持续发展中起着非常重要的作用。环境会计将企业对环境的溢出效应纳入会计范畴，使企业能够对其进行确认、计量、并进行信息披露，使企业在实现经济效益的同时，承担起环境保护、节约资源的社会责任。（3）从可操作性来看，与现行企业财务会计融合更具有可操作性。若建立独立的企业环境会计体系的话，环境会计涉及到的会计等式、会计假设、会计要素、环境会计的报告制度等都需要构建，但是，这些，在我国尚未形成统一的认识，不便于实行环境会计的企业具体实施；相比之下，环境成本、环境效益（含国家对企业环保方面的补贴），相对容易纳入会计核算范围，进行确认与计量；从环境会计信息披露来看，单独编制环境会计报告的时间和成本远远大于在现有企业会计报告体系下增设环境会计信息披露。

结论：与国外一些发达国家相比，我国环境会计研究起步较晚，但是环境资源的稀缺性，使人们意识到对环境的利用与损害也需要付出现实的成本，环境会计引入我国是大势所趋。从目前我国企业的实际情况和环境会计的发展情况来看，将环境会计的理论和方法融入现代企业会计，是我国实现环境会计的一个现实选择。

参考文献：

[1] 张勇勤.可持续发展中的环境会计问题[J].华侨大学学报（哲社版）一九九九年增刊.

[2] 大野木升司.环境会计在日本[J].世界林业研究，2006年第4期.