中石油XBRL会计信息质量研究

刘美莹

摘 要：随着大数据时代的到来，XBRL显得愈发重要，本文首先从理论出发，对XBRL财务报告提高会计信息质量进行了分析，同时以中石油为例，对中石油XBRL财务报告对会计信息质量的影响进行了实证分析并得出结论。

关键词：XBRL；会计信息质量；事件研究

引言

XBRL（可扩展商业报告语言）是基于XML发展起来的专门用于财务报告编制的一种商业语言，XBRL将会计准则与计算机语言相结合，是目前用于商业信息交换公认的最新标准和技术。自1998年查尔斯·霍夫曼（Charles Hoffman）提出XML（可扩展标记语言）在财报中的应用价值以来，以XML为基础的XBRL（eXtensible Business Reporting Language）财务报告迅速发展起来。但目前应用的XBRL财务报告是否能够改善会计信息质量值得我们研究。

一、基于XBRL财务报告会计信息质量理论研究

XBRL财务报告相对于传统财务报告具有非常明显的优势，在成本效率上，XBRL财务报告大大降低了重复性成本，节约了编制时间，为实现实时性财务报告提供了可能，提高编制效率；在准确性和数据一致性方面，由于XBRL编制依据的是XBRL技术规范和分类标准，所有数据都要经过合规性和准确性检验，保证了数据自始至终的一致性。

（一）对基本质量特征的改善

1、相关性。XBRL具有数据挖掘功能，XBRL财务报告可以针对同一项目从不同层面进行分析，同时，XBRL自身的标签可以提高数据之间的关联，增加财务信息的相关性。

2、如实反映。如实反映涵盖了可靠性的全部内涵，在联合概念框架ED中无可靠性，而选择了如实反映对其代替，其框架认为财务报告的经营实质已经被全面真实反映。对于XBRL财务报告来说，首先，XBRL实例文档可以在不同系统间交换，无需再次转换，同时XBRL实例文档自动生成，这就缩小了错误的概率；其次，XBRL的可验证性和一致性可以确保数据从始至终真实性，可靠性；最后，应用XBRL对企业内控设计有更高的要求，企业也必须加大对会计信息化的建设，这也使会计信息质量的如实反映能力得到提高。

（二）对增进质量特征的改善

1、可比性。XBRL财务报告能够对企业数据进行跨年度纵向比较和行业之间的横向比较，在会计政策使用方面XBRL财务报告披露的更为详细，满足不同财务信息使用者对信息的不同需求。

2、可验证性。XBRL财务报告内部校验机制可以对向上综合信息和向下挖掘详细信息分别检验，并且 XBRL财务报告不存在格式转换，会计信息的可验证会得到一定的提高。

3、及时性。XBRL财务报告中的会计信息自动生成，提高了财务报告编制效率，实时生成实例文档，随着我国XBRL在我国的不断发展，真正意义上的XBRL财务报告定会使会计信息及时性有明显的提升。

4、可理解性。XBRL财务报告体现出的会计信息更加详细，虽然在后台数据以代码的形式录入，但展示在使用者面前的XBRL财务报告是以通俗的会计语言为基础。

二、基于XBRL财务报告会计信息质量实证研究

（一）研究设计

1、样本选择和数据来源

本文选取中国石油（601857）2013年至2015年财务报告为样本数据，对XBRL财务报告有效信息含量进行研究。选择中国石油主要是基于以下考虑：一是中国石油XBRL编制基础较好；二是中国石油内控健全，实施XBRL相对比较规范，XBRL年报报送及时。本文所涉及的数据主要来源于国泰安数据库。

2、事件研究法和模型构建

本文采用事件研究法，以市场调整模型为基础计算CAR，分为如下四步：

（1）定义事件发生日、窗口期及估计期。由于我国XBRL财务报告并不是利用XBRL技术编报，而是直接由PDF格式得到，所以不考虑信息泄露问题，故将XBRL财务报告披露日定义为事件日，窗口期为[-1，1]，估计期为[-30，-1]。

（2）计算中国石油个股日收益率和当日市场指数的日收益率：

其中，Ri，t为股票i在t日的收盘价；Rmt为市场在t日的综合指数。

（3） 计算非正常报酬率AR 的公式如下：

（4） 计算窗口期[-1，1]累计超额收益率CAR

（二）实证结果分析

本文选取中国石油2013年至2015年财务数据，采用上述公式计算CAR，数据运算及分析软件使用SPSS 19.0和Excel 2010，中国石油2013年至2015年3年间XBRL财报披露日前后CAR的变化如表2所示。

从上表可以看出，XBRL财报披露日前3期均值为-0.029070，XBRL财报披露日后5期披露均值为-0.025598超额收益CAR有所提高，但并非明显提高。

三、结论

实证结果原因可能是：目前我国XBRL财务报告生成是根据PDF格式转换形成，并非真正意义上的利用XBRL技术编制的XBRL财务报告，所以无法明显体现出XBRL财务报告对会计信息质量的提升；二是，本文选取的样本单一，只选取了中国石油3年财务报告为样本数据，并且本文并未剔除年报披露前后影响CAR的诸多因素的影响，导致实证结果存在一定的局限性。

基于上述分析，在以后的研究中可以从以下两点进行完善：一是对XBRL财务报告的审计要更加规范，以确保会计信息质量；二是选取更多的实证样本，更加可靠的研究不同行业XBRL财务报告所提供的会计信息质量。（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1] 闫萍. XBRL 网络财务报告模式在我国的应用与管制[J].财会研究，2010（06）：51-52.

[2] 张环.XBRL 对国有上市公司会计信息质量影响研究[D]. 东北林业大学硕士论文，2013

[3] 庄明来，魏森淼.我国XBRL研究的十年回顾：2001-2010[J].