领导干部自然资源资产离任审计探讨

陈昕+孙默深+王英哲

摘要：领导干部自然资源资产离任审计是一种特殊的经济责任审计，是为推进生态文明建设、实现可持续发展应运而生的产物。本文对自然资源资产离任审计的相关概念、审计内容和展开了深入研讨，并对实行领导干部自然资源资产离任审计提出几点建议。

关键词：领导干部；自然资源资产；离任审计

一、引言

开展领导干部自然资源资产离任审计是审计中的新领域，也是审计中的重点与难点。此外，进行领导干部自然资源资产离任审计是贯彻落实党的十八届三中全会必须履行的义务。目前，我们正处于一个资源约束紧张、环境污染严重的社会，加强生态文明建设、改善环境质量是当务之急，而领导干部自然资源资产离任审计正是解决这一现实问题的有力手段。领导干部往往会因为想要提高自己的政绩，在忽视环境的前提下做出不恰当的决策，自然资源资产离任审计可避免这一情况的发生，因此，执行领导干部自然资源资产离任审计具有一定的现实意义。

二、领导干部自然资源资产离任审计的相关概念

（一）自然资源资产离任审计的含义

自然资源资产离任审计是对离任的领导干部在任职期间的自然资源资产的使用情况、与自然资源资产相关的资金使用情况、自然资源资产政策法规的执行情况等进行审计，重点是自然资源的开发利用和保护情况。自然资源资产离任审计应该采取以政府审计为主、社会审计为辅的方式，从经济性、效率性、和可持续性等方面展开监督、评价和鉴证。

同时，要明确自然资源资产离任审计与环境会计绩效审计的差别，虽然二者在很多方面具有一致性，但是自然资源资产离任审计强调自然资源的使用效果和效率，而环境会计绩效审计强调环境的污染与治理。

（二）自然资源资产离任审计的目标

领导干部自然资源资产离任审计的总目标是实现生态文明的建设，实现可持续发展。具体来说：1、自然资源资产离任审计可以约束领导干部的行为，督促其确立正确的政绩观。2、自然资源资产离任审计可以促进建立健全监管体制，完善责任体系、正确评价政策执行情况。3、自然资源资产离任审计可以推动认识和解决生态环境问题，全方位推动加快生态文明建设。

三、领导干部自然资源资产离任审计的内容

（一）审计自然资源资产法规政策的执行情况

法规政策是管理自然资源资产的根据，因此对自然资源资产法规政策的审计应该是第一步。地方领导人作为受托责任方，肩负着管理当地自然资源的重要使命，因此必须确保自然资源资产相关政策的执行。所以，在领导干部离任时，必须对自然资源资产法规政策的执行情况进行详细地审计。

对自然资源资产方面的法规政策执行情况进行审计，可以用来评价领导干部任职期间对自然资源资产的管理和保护是否尽到应有的责任，有助于领导干部树立正确的政绩观。此外，对法规政策执行情况进行审计，可以评价当前的法规政策是否适用、是否需要调整，有助于不断修正自然资源资产方面的法规政策。

（二）审计与自然资源有关的重大决策活动

与自然资源有关的重大活动是自然资源资产离任审计中要重点关注的区域，因为领导干部有可能借用此部分来提升个人业绩。与自然资源资产重大活动相关的决策行为，主要指政体现政府在维护自然资源资产公共利益方面的决策责任。具体需要关注的地方有：一是关注土地资源的开发利用，比如是否有占用耕地用于商业地产的行为；二是关注土地资源开发利用是否合法合规，比如是否存在国有资产流失、损害农民利益的问题；三是关注水资源的保护情况，是否存在污染水资源的情形；四是关注矿山的恢复治理情况，是否有资金投入到矿山的恢复治理中。

（三）审计自然资源资产管理情况

自然资源资产管理情况主要指自然资源资产使用的效率与效果，可以从检查内部控制制度是否健全与是否有效入手。审计相关自然资源资产工作目标完成情况，比如是否完成以及完成的效率，来评价领导干部对自然资源资产的管理是否尽到责任，可以促进领导干部依法行使自然资源资产管理权。

自然资源资产的管理需要一套配套的管理体系，管理体系的执行是否存在漏洞，执行力度是否足够都影响着自然资源资产的管理水平。审计人员可以从审计管理体系入手，在审计的过程中执行穿行测试，以测试管理体系在自然资源资产的管理中是否真正有效。

（四）审计自然资源资产负债表的真实性

以数字衡量自然资源资产的使用情况最有效的载体就是自然资源资产负债表，因此，审计自然资源资产负债表是审计中的一个关键步骤。自然资源资产负债表可以依据资产负债表的编制方法，将所有的自然资源资产进行分类、核算汇总、最终形成报表。自然资源资产负债表体现某一时点上自然资源资产的价值，反映一定时间内自然资源资产存量的变化。因此。审计自然资源资产负债表的真实性，有助于资产负债表的使用者真实了解自然资产的使用状况和管理状况。

四、推进领导干部自然资源资产离任审计的建议

（一）开展领导干部自然资源资产离任审计试点

试点，是指在全面开展工作前，先在一处或几处试做。因此，开展审计试点是实现领导干部自然资源资产离任审计最便捷且有效的步骤。首先要进行试点选取工作，即选择自然资源资产丰富且具有代表性的省、市或者县、区。然后，实地考察、了解自然资源资产权属、分布、结构、管理、利用、效果等情况。最后，研究制定领导干部自然资源资产离任审计的实施方案。

（二）加强审计专业人员队伍建设

针对自然资源资产审计这一审计中的新领域，政府审计部门、社会审计部门以及内部审计部门要有新的思路。解决特殊的审计工作，要用特别的方法。因为自然资源资产审计不同于以往的审计，需要专业知识的胜任能力，因此，各级审计部门要聘请专业人士对这一领域进行培训，学习相关课程，比如环境科学与工程、自然资源管理等相关专业。除了学习以外，还应加强实践，学会运用各种专业技术手段和方法处理审计中遇到的难题。积极创新审计技术方法，拓展新的审计思路，不断提高审计的质量和水平。

（三）领导干部开展自然资源资产离任审计加入专业人士

对领导干部开展自然资源资产离任审计，涉及到自然资源资产的数量、质量和价格等专业问题，不同于普通的经济责任审计，现有审计人员的能力不足以实现领导干部自然资源资产离任审计。因此，为了确保审计质量，确保公正、客观地评价领导干部在自然资源资产使用、管理和监管方面的责任履行情况，国家审计机关和社会审计机构需要聘请在自然资源资产领域的专业人士提供技术方面的支持。

（四）社会公众也可以通过不同的方式参与领导干部自然资源资产离任审计

审计机关在确定审计计划时可以考虑公众的需要与建议，为了确保审计的公证性，可以在审计实施过程中聘请公众作为监督人员。在审计评价时听取社会公众的直观感受，接受社会公众对领导干部自然资源资产离任审计的阶段性审计结果和最终审计结果的评价与打分。社会公众参与到领导干部自然资源资产离任审计中，对领导干部自然资源资产离任审计具有重要意义。

五、结论

本文仅对领导干部自然资源资产离任审计的相关概念、内容和执行建议进行了探讨，而领导干部自然资源资产离任审计的研究还应包括更多的方面。执行领导干部自然资源资产离任审计对于实现经济的可持续发展具有里程碑作用，我们期待并相信资源节约型、环境友好型社会在有识之士的努力下一定会早日实现。（作者单位：哈尔滨商业大学）

基金项目：2015年哈尔滨商业大学研究生创新科研项目，项目编号：YJSCX2015-377HSD

参考文献：

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[3]蔡春，毕铭悦.关于自然资源资产离任审计的理论思考[J].审计研究，204，05：3-9.