电子商务中税收流失问题研究

杜睿　陈媛媛

摘 要：电子商务的税收征管出现了许多空白和漏洞，冲击了我国现行的税收体系。因此，我们现在亟需在法律、技术与制度上做出反应来解决这个国际税务部门都在面临的问题。对此，我们要积极完善相关法律，加大技术投入，确立电子商务税收制度，从各个方面完善税收征管方式，既要做到能保障电子商务的健康快速发展，又要维持公平的经济竞争环境，既要实现增加财政收入的目的，又要确保社会的长治久安。

关键词：电子商务；税收流失；问题研究

一、电子商务概述

电子商务自1997年起在我国发展己有十三个年头，随着我国互联网应用的普及、基础设施的完善、互联网用户爆炸性的增长，中国互联网市场得到了迅猛的发展，这为电子商务在我国的迅速发展奠定了基础。

电子商务区别于传统商务，有着鲜明的特点。首先，电子商务表现出与因特网相关的技术特点，即信息化、虚拟性、集成性、可扩展性、安全性和系统性。其次，电子商务还有其应用特性，可以归纳为商务性、服务性、协调性、社会性和全球性。

二、电子商务税收流失的影响

（一）财政收入效应

电子商务作为新型的商务模式己经打破了税收征管的平衡状态，无法保证税收来源的广泛性，也使得税收收入产生了不稳定因素，带来了大量的税收流失。税收流失最直接的影响是带来财政收入的减少，导致公共需要失去财力保障。

（二）资源配置效应

电子商务目前尚属隐性经济，对其的免税政策以及没有店铺租金的优势可以使同类型产品在电子商务模式下设定比传统商务模式更低的价格，这不仅破坏了公平竞争的市场环境，长此以往，部分的传统商务企业会被挤垮，或者转向网上发展业务，这样不仅会导致税收流失的进一步发展，而且意味着政府可以控制的领域范围的缩小，从而使得政府的宏观调控政策失去正确的参考指标，影响资源的合理配置。

（三）收入分配效应

我国的国情决定了政府进行收入分配的必要性，累进制税制在收入分配的调节中发挥了重要的作用。电子商务的出现，不仅削弱了政府调节收入分配的效果，而且这种没有经过税收调节的隐性收入使我国的收入差距进一步扩大。

三、电子商务税收流失的原因

（一）电子商务纳税观念存在误区

在对电子商务的税收征管观念方面，存在以下误区：电子商务免税有利于保持电子商务价格优势；电子商务输出国可以进一步加大对全球贸易的扩张，提高市场占有率；电子商务利于网络科技的进步；电子商务在繁荣经济的同时还解决了大量的就业问题，应对其实施免税政策以促进发展；对电子商务中存在的大量小额交易进行征税会导致征税成本过高，不符合税收的效率性原则①。

（二）我国电子商务税收立法滞后

我国没有针对电子商务税收的相关法规，也就是说，我国电子商务税收征管还是法律空白，最多只能是参考相似范围能适用的法律条文。

（三）电子商务税收制度不明确

电子商务活动的特殊性导致纳税主体和课税对象模糊不清难以确定，导致了征税要素难以确定；电子商务活动打破了地域界限，导致判断收入来源地十分困难，征税活动的税收管辖权难以确定。

（四）电子商务税收征管难度大

现有税务登记方法对电子商务不适用，无法确定纳税人的经营情况，容易造成漏管漏征；电子商务具有无形化、虚拟化、随意化、隐匿化等特征，税务机关与纳税人之间存在严重的信息不对称，极大地影响了税制要素及税务机关获取交易信息②；电子商务相关技术不断发展，而税务部门由于缺乏相关的机构及专业人才，导致存在信息化建设在管理与技术的脱节的客观问题。

四、电子商务税收流失的治理对策

（一）加强电子商务税收宣传工作

社会大众对我国电子商务税收存在很大的观念误区，这对我国电子商务税收征管的实施造成了观念上的困难。因此，税务部门要深入进行电子商务税收宣传工作，扭转部分人对电子商务征税的错误观念，强化纳税义务人的纳税意识。

（二）完善电子商务法律体系

电子商务的出现及飞速发展对传统税制带来了挑战，也造成了我国税收法律在这方面的空白。由于缺乏依据而导致无法有效征税，导致税收流失严重。我们要完善我国的税收制度，使得电子商务征税有法可依。

（三）明确电子商务税收制度

1.实行电子商务税收登记制度

主管税务机关要对电子商务纳税人提供的资料进行严格的审核，对符合条件的纳税人要接受纳税人的纳税登记申请，赋予其唯一的纳税识别码。电子商务纳税人经营网站上的纳税识别码可以连接到税务机关的税务登记库，这样税务机关就可以方便地掌握电子商务纳税人的网上交易活动情况。

2.使用电子商务交易专用电子发票

随着电子商务的不断发展，票据的无纸化程度会越来越高，为了对电子商务交易的税收加强征管，可以使用电子商务交易专用电子发票，研发电子商务专用电子发票的自动开具认证系统以及稽核系统。

3.实行电子商务税收申报制度

纳税义务人在登录税务部门相关网站确认他本月的纳税申报内容没有错误后，即可成功进行纳税申报。纳税义务人可以选择使用虚拟货币进行税款的缴纳，例如通过支付宝或者网上银行的转账来最终完成税款的缴纳③。

（四）构建电子商务征税技术平台

1.设计开发电子发票开具软件以及税收网络服务平台

对类似支付宝、财付通这类提供电子商务交易支付服务的第三方系统，在其系统上加装智能软件系统，这种智能软件应可以在交易金额支付完成时自动开具电子发票并将生成的电子发票发送至税务机关④。

2.建立电子商务税收管理信息共享系统

建立电子商务的税收管理信息共享系统主要有两方面的工作需要进行，一方面，要完善我国各级税务机关本身的网络建设工作；同时，还要早日完成与银行、海关、信息产业部门等第三方的连接。另一方面，聚焦支付系统，解决电子商务税收征管问题。

3.培训和构建电子商务税收专业化队伍

目前我国基层税务人员电子信息设备操作能力不强，电子商务理论知识欠缺。税务部门只有不断深入研究学习与电子商务相关的快速换代的技能理论，熟练计算机网络技术应用，才能解决解决目前电子商务税收面临的电子商务税源管理、电子商务避税、电子商务税务稽查等一系列问题。（作者单位：苏州大学东吴商学院）

参考文献：

[1] 曹淑艳，林政. 电子商务教程[M].第1版.北京：清华大学出版社，2007

[2] 梁朋. 税收流失经济分析[M].第1版.北京：中国人民大学出版社，2000

[3] 叶青，黄运武. 国税流失与94新税制[M].第1版.武汉：武汉工业大学出版社，1999.1-I.

[4] 刘达. 我国电了商务税收征管问题研究[D].武汉：华中师范大学，2012.

[5] 程菲菲. 电了商务领域税收法律问题研究[D].石家庄：河北经贸大学，2013.

[6] 刘吉成. 电了商务环境下税收应对策略探讨[J].华北电力大学学报，2003， （03）

[7] 朱军. 我国电子商务税收流失问题及其治理措施[J].财经论丛，2013， （03）

[8] 杨悦. 电了商务征税难的立法对策[D].长春：吉林大学，2013.

[9] 梅维佳. 论我国电子商务税收制度的完善[J].中国农业银行武汉培训学校学报，2013， （04）

[10] 陈强. 关于电子商务税收问题的探讨[J]l.山西财经大学学报，2009， 31（02）

注解：

① 刘达.我国电了商务税收征管问题研究[D].武汉：华中师范大学，2012.

② 朱军.我国电子商务税收流失问题及其治理措施[J].财经论丛，2013， （03）

③ 梅维佳.论我国电子商务税收制度的完善[J].中国农业银行武汉培训学校学报，2013， （04）

④ 陈强.关于电子商务税收问题的探讨[J]l.山西财经大学学报，2009， 31（02）