企业税收筹划中的风险问题及应对措施

张艺薷

摘 要：“税收筹划”又称“合理避税”。税收筹划的目标是使纳税人税收利益最大化，但税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规。那么企业在日益规范的市场游戏规则里，如何不违反规则而又能是自身经济利益最大化，在合法合理的前提下减轻税负，便成为了纳税人首要解决的问题。本文将对税收筹划风险进行界定，分析了税收筹划风险产生的原因，在此基础上提出了企业税收筹划风险的防范措施。

关键词：税收筹划；风险；防范

目前，税收筹划已经成为企业减轻税收负担，实现收益最大化的主要工具。虽然税收筹划可以给企业带来利益，但同时也存在着相当大的风险，若企业进行盲目的税收筹划，无视这些风险，可能会导致南辕北辙的结果，造成更大的损失。

一、企业税收筹划风险的界定

1.税收筹划的涵义。所谓税收筹划，是指纳税人在不违反国家相关法律法规的前提下，采取合法、合理的手段，对企业的生产经营进行筹划安排，以达到节税、减税的目的。值得注意是的，税收筹划的手段必须是合法的而不能违法；税收筹划的结果是节省需要缴纳的税款；税收筹划的时间必须是在纳税义务发生之前而不是之后。

2.税收筹划风险的定义。类似于风险定义的问题，税后筹划风险的定义不同学者也有不同的看法。但大多数观点认为企业税收筹划风险就是企业在进行税收筹划包括在实施计划时所面临的税务责任的一种不确定性，比如对企业的生产、经营来讲，追求利益最大化是永恒的主题，但是企业的盈利必须控制在可以接受的风险范围以内，如果盈利有很高的风险，那么企业就会有经营失败的隐患。

二、税收筹划风险的分类及形成原因

1.对税收筹划概念认识偏差的风险。现在有许多公司没能真正的理解税收筹划的内涵，为了少缴税款，而采取了偷税、抗税、骗税等不合法的手段。并且有一部分公司的筹划人员严重缺乏专业知识，对各项优惠政策的理解不够准确，制定出的税收筹划方案也不能契合税务机构的要求，在最后进行核算时，发现为税收筹划所支付的政策学习以及制定方案等的费用支出大大超过税收筹划所带来的节税收益，违背了税收筹划的实质和初衷。

2.税收筹划目的不明确。上文也多次提到税收筹划其最终目的是为了实现企业收益的最大化，并非仅仅是为了避税。并且税收筹划要有较强的计划性，要对企业的生产经营活动进行提前安排。税收筹划是要为企业财务管理和企业经营管理服务的。其实施的前提是需要对市场环境和政策环境进行预期，但现在去多企业只是盲目的进行税收筹划，并没有制定长期的、符合公司战略性发展目标的计划。一旦企业的税收筹划与实际的生产经营业务要求相偏离，则会导致企业的正常经营秩序受到影响，使企业面临严峻的风险。

3.税收政策的多变性。我国现正处于经济发展的关键阶段，许多的国家政策不免要因时制宜的变更，税收法规也具有一定的时效性。正如之前所述税收筹划是一种事前筹划，所以在筹划方案完成后、但是项目没有结束之间，税收政策发生了变更，则会影响原有的筹划计划，甚至使之前的方案变成了不合法或者不合理方案。因此及时了解税收政策的变化动态，建立有效的预案机制至关重要。

4.税务行政执法过程的偏差。税收筹划是合法的，是国家鼓励的，是能支持国家宏观调控的一种经济行为。但其前提是要得到税务机关及相关部门的认可。企业在开展税收筹划有时会遇到一些与基层税务机关的观念冲突的情况，被误认为是偷税逃税。对于税法没有明确说明的行为，税务机关有权独立判断并且认定其是否属于应纳税行为。这种情况就会导致税收政策执行的偏差。而且行政执法人员的素质也存在着差异，这也有可能导致税收政策执行的偏差。在进行税收筹划时，如果筹划方案不严谨，会导致整个税收筹划的失败。

5.税收筹划的基础不稳固。税收筹划的基础就是企业的会计核算和财务管理水平。稳固的税收筹划基础要求企业的管理者和相关人员要对税收筹划有一定的了解；并且要求企业在涉税方面要讲究诚信。税收筹划是企业进行的财务管理的重要组成部分。如果筹划人员度企业的财务状况不了解或者对相关的税收政策不熟悉，就会使筹划活动失败；如果企业管理这对税收筹划不了解、不重视也都会造成税收筹划基础极不稳固，风险性极强。

三、企业税收筹划风险的应对措施

1.准确认识税收筹划。企业进行税收筹划的前提是准确认识税收筹划、全面了解相关的法律规定。使税收筹划活动遵循立法精神。进行税收筹划的企业要综合企业自身的所有情况，以企业不断成长，业务不断增多为前提，选择适合自己的最佳方案。并且在方案实施之前必须要通过纳税检查，检查企业的会计凭证、账簿、税务申报资料等。只有合法的税收筹划方案才是经得起考验的好方案。

2.树立风险意识，建立风险处理预案。企业的每一项经济活动都伴随着风险，税收筹划也不例外。企业要全面考虑筹划方案实施以及实施过程中的风险。企业应该建立一套科学、精准的风险预警系统以便于随时掌握自身的财务风险。更要建立一个适合企业自身特点的信息处理系统，一旦在税收筹划过程中发现风险的存在，要能及时采取相应的应对处理措施。企业可根据目前国内大多企业财务风险的控制目标来建立相应的系统。

3.依法实施税收筹划方案。税收筹划方案的制定受到法律大环境的约束，同时生产经营活动也对其有一定的影响。本文多次强调税收筹划的前提是合法性，这也是衡量税收筹划的一项标准，税收政策的变动，税收筹划需要随之变动，这样才能够保证税收筹划的合法性以及合理性。企业需要保证税收筹划方案要具有一定的弹性，还需要全面的掌握法律法规的变动，以对税收筹划进行及时的调整。这就需要财务人员不断的进行学习，特别是税收政策的变化。要使得税收筹划在合法的范围内，以防陷入逃税骗税的困境。

4.要维护好税收征纳双方的关系。依法纳税是每一个公民的义务，对企业更是。税收执法机关对企业的纳税行为进行监督，对违反乱纪的行为进行惩处，树立法律法规的权威性。企业也要与税务机关加强沟通，相互了解，实现与税务机关在相关税收法规的理解上达到统一；并且在出现问题是要及时向税务执法部门进行求助，尤其是在新的法规出条后或者对某些模糊的处理上，要向税务机关了解情况并争取认可。税收征纳双方要相互理解，共同创建和谐的纳税氛围。

5.贯彻成本收益原则。当企业开始实施税收筹划方案以后，纳税人需要在取得节税收益的同时还会付出一定的税收筹划费用。所以需要以成本收益原则对其加以综合评估，不仅要考虑直接成本还要考虑其他因素引起的间接成本，并且综合对比多种方案，以选择一个成本和损失之和较小、并且不影响收益的最优方案，贯彻成本收益的原则，以最大化的维护纳税人的利益，降低纳税人的风险，同时达到税收筹划的目地。

综上所述，企业的税收筹划从本质上来说是纳税意识增强的一种表现，它表明企业的管理者是采用了合法的手段来实现税后利益最大化的。企业的税收筹划是要有长远目标的，企业的利益主体不仅要注重税收优惠政策的选择，更要注重企业的总体管理与决策，只有正确使用税收筹划这项经济手段，才能实现双赢。（作者单位：云南财经大学）

参考文献：

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