外企税收回归国民待遇

吕甜

从2010年12月1日开始，中国将对境内的外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。改革开放以来在华外资企业一直享有的税收

“超国民待遇”至此宣告结束。

从2010年12月1日开始，我国对境内的外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加，这标志着改革开放以来在华外资企业一直享有的税收“超国民待遇”宣告结束。

“三十年前，外资企业进入中国是看中这里较低的生产成本；今天进入中国，则为了参与中国经济快速发展所带来的发展机遇和庞大市场需求。”一位跨国企业总裁评价该政策变化时如此表示。

内外有别，至此终结

城市维护建设税和教育费附加，是我国为筹集城乡维护建设资金和扩大地方教育经费来源设立的专项税收和政府性基金。自1985年和1986年相继设立以来，这两个税费一直仅对中国公民和内资企业征收。

实际上，这并不是第一次统一税收。自1994年起，特别是2007年以来，我国陆续统一内外资企业增值税、消费税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税和房产税，而统—城市维护建设税和教育费附加，是内外资企业所得税“双轨制”的终结。自上世纪80年代以来，为吸引外资促进改革开放，我国按不同的资金来源和所有制性质分别立法，实行不同的企业所得税制度。

1991年将适用于外商独资企业和外国企业的两个所得税法，合并为《中华人民共和国外商独资企业和外国企业所得税法》，1993年适用于国有、集体和私营企业等内资企业的所得税条例，合并为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，由此形成了内、外资企业两套昕得税制度并存的“双轨制”所得税制模式。

在这种模式下，内外资企业交纳不同的所得税率，而且享有不同的税收优惠政策。其中外商投资企业的名义税负是15％，实际税负是11％，而内资企业名义税负是33％，实际税负为23％左右。内资企业的税负都是外资企业的两倍。

税制统一之前，我国对于外企的最高级待遇，莫过于“两免三减半”政策，即外商投资企业可享受从盈利年度起2年免征、3年减半征收企业所得税的待遇。33％的企业所得税，再加上减免的城市维护建设税和教育附加税等，这意味着外企比中国本土企业拥有40％左右的成本优势。

吸引外资，从重量到重质

全国政协经济委员会委员刘克崮表示，对外资税收优惠的取消，是为了建立—个更有利于公平竞争的税收机制和投资环境，也有助于改善我国外商投资结构。

2010年4月，《国务院关于进一步做好利用外资工作的若干意见》正式发布，作为今后一段时间中国利用外资的指导方针，这一文件在提出将进一步扩大外资开放领域的同时，强调今后将更注重提高利用外资的质量和水平。

官方数据显示，我国目前已经连续18年成为发展中国家吸收国际资本的第一位，同时也是世界吸收国际资本的第二位。

国务院发展研究中心宏观经济研究部主任李建伟指出，“经过改革开放30年的时间，我国已不是资金短缺的国家了，但是仍有吸引外资的需要，还需要通过外资的注入吸引到更先进的技术和更先进的管理经验。所以税率要定在可以满足我国保留税收主权的同时，继续吸引外资的位置。”

据分析，征城建税和教育费附加并不会明显增加外企税负。这两种税费属于附加税费，计税主体并非企业全部利润和收入，而是以增值税、消费税和营业税实际缴纳的税额为计征依据。以城建税为例，根据纳税人所在地为市区、县城(镇)和其他地区，分别按照7％、5％和1％三档税率征收，教育费附加统—按3％的比率征收，增加的税负并不重，对外资大企业来说影响不大。事实上，随着股权多元化，严格区分内外资已无多大意义，目前许多国内企业也有外资成分，关键要给予企业一个公平竞争的市场环境，使各项资源配置达到最高效，这是一个现代、开放的国家所必需的。

结构转型，低附加值企业出局

厦门大学经济学系副主任杨继国教授指出，目前，许多地方政府为追求政绩，过分强调政策优惠性。“其实这是种恶性竞争，浪费了资源。我们现在不缺外资，一边是巨额外汇储备，花不完借给美国人，另一边却给外资优惠。”

有数据显示，目前中国将近一半的贸易是加工贸易，今年前三季度我国一般贸易逆差364.1亿美元，加工贸易则出现顺差2256.6亿美元。在加工贸易产业链中，外企利用中国的廉价土地、劳动力以及中国给予其的“超国民待遇”，获取在产品设计、营销等环节的高额利润。

优惠政策本身就是把双刃剑。在吸引高素质外企的同时，劳动密集型的外企躺在政策之上，不用改进技术、不用努力提高劳动生产率也照样获利不菲，但这样打击了大量国内本地企业。

如今，相当多的外企被巨大的中国内需市场吸引，其制造、服务和研发均出现了在中国本地化的趋势，而一些低附加值的外资企业则迫于成本压力向别国转移。

统一税制影响的主要是劳动密集型的外企。有分析人士指出，劳动密集型企业的利润率相对较低，新增的两个税种从某种程度上会摊薄其本就不高的利润率，但是对于目前在华的资本密集型及高科技外企，影响则不大。

事实上，我国经济发展已经进入了一个全新的发展阶段一工业化的后半阶段。这个新阶段的基本特征是经济增长速度有所放慢、通胀压力有所提高、产业升级换代的速度有所加快、经济的周期性特征将变得越来越明显。部分外资企业不能适应选择退出市场，也是正常的情况。这其实也是十二五规划提的调结构促转型的本质所在，主线就是经济增长方式转变，消费、投资和出口协同发展。