浅议内部控制视角下的烟草商业企业绩效预算管理

崔鹏华

浅议内部控制视角下的烟草商业企业绩效预算管理

崔鹏华

在当前烟草商业企业深入推进供给侧结构性改革的重要节点，绩效预算管理已经成为企业全面预算管理的重要组成部分。内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，对加强企业经营管理、维护财产安全、提高经济效益意义非凡，因此，加强内部控制前提下的烟草商业企业绩效预算管理具有十分重要的现实意义。笔者站在加强烟草商业企业内部控制的角度，分析了绩效预算管理在烟草商业企业应用中的诸多现状，并提出了实施对策。

绩效预算管理 内部控制 烟草商业企业

一、绩效预算管理的起源与发展

经过二战洗礼后的美国，意识到老旧的预算方法已经不能满足当时的公共预算管理需要，肩负精简政府部门和提升工作效率两大职能的胡佛委员会在“预算与会计报告”中正式提出了采用以功能、活动和项目为基础的预算，强调在编制预算过程中更加重视产出而非投入，首次将成本理念融入了公共财政领域。至此，绩效预算管理登上历史舞台。我国在现实环境的逼迫和西方国家绩效改革成熟经验的引导下，于20世纪90年代末期开始实施预算绩效管理改革，直至2016年，我国全面推进中央预算绩效管理，首次实现中央部门项目支出绩效目标管理全覆盖，成功启动绩效目标执行监控试点，顺利开展财政重点绩效评价工作，我国绩效预算管理体系迈向了更新高度。

二、烟草商业企业内部控制与绩效预算管理的联系

烟草商业企业的内部控制是企业为了实现烟草制品生产经营目标、保障行业既定方针贯彻落实、国有财产安全的有效保障、税利指标顺利完成，根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，将实施内部控制的具体方式和载体，形成一个规范管理和控制的 “标杆”。而烟草商业企业的绩效预算管理是以完成烟草制品生产经营目标为导向、以生产经营运行成本为衡量、以业绩评估为核心的一种预算体制，目的就在于使所有预算执行主体都知道自己的行动目标和努力所能达到的结果，也会将绩效预算作为一根“标杆”。不仅要实现经济利益，还要把有限的资源被重新组合分配，以便于更好地进行综合协调，同时要实现社会效益。

三、内部控制角度下烟草商业企业绩效预算管理的现状

烟草行业由于它的特殊性质，兼具行政执法部门和生产经营企业的共同特征，在某些绩效考核过程中，无法用货币衡量的社会效益，而且不同项目的效益期长短不同，还有直接效益、间接效益，无法采取一种比较准确的办法对财政支出进行衡量，而这一“盲点”恰恰是减少资源损失浪费、提高效率的关键点。而预算支出控制者由于信息不对称很难对未完成绩效的解释说明提出意见，容易助长“唯绩效指标论”的工作作风，忽视社会利益。虽然近几年烟草商业企业的预算管理工作和企业内部控制工作都有所提升，但也才刚刚起步，对预算管理体系中的绩效评价指标如何制定、解释、划分等等都比较模糊，还存在相互脱节的现象，还不能做到绩效管理和预算管理全覆盖、全贯穿，加之企业内部控制和预算管理缺乏流程管理，在一些项目申报、决策议事、重大事项决策上没有融入内部控制的相关要求，最终影响了绩效评价结果的真实性和客观性，进而导致预算管理缺失。而且烟草商业企业并未把所有的资源都纳入预算管理，并不能准确把握完成绩效任务需损耗的成本，难以对部门的资金运用情况进行有效监督。大多数人员的财务风险管理意识普遍不强，素质也参差不齐，专卖、营销、内部综合管理等一些重点环节的员工如存在不规范行为，则会跟绩效预算所提倡的公开透明显得格格不入。目前，商业企业一般不主动开展绩效预算管理和内控风险防范，两者无法实现有效衔接。

四、内部控制角度下改善商业企业绩效预算管理的对策

笔者认为，加强绩效预算管理，在烟草商业企业改革发展过程中具有很好的应用前景，工作措施必须得力。一是强化理论学习。充分利用行业内各种有效渠道，加大宣传力度，不断提高各个部门的绩效预算意识，加强对会计预算、内部控制等方面的理论学习，结合实际工作情况，加强烟草企业内部经营管理，不断提升市场竞争力，最终形成烟草企业绩效指标。二是完善制度信息建设。建立和完善部门预算责任制度，进一步落实绩效责任，提高对预算管理和绩效管理工作的自觉性。探索开发满足烟草商业企业特点的绩效预算管理系统，按照业务要求和管理需求设置子菜单，充分发挥科技和信息的重要作用，实现绩效指标、预算管理和信息系统的高效融合，不断提升绩效预算管理效率。

现代企业制度下，财务管理在现代企业会计领域中的极其重要的地位，因而进行内部控制和绩效预算管理的实践十分有必要，要通过培训学习，掌握全面绩效预算方法，通过日常工作使财务人员能够真正运用所学知识，积极探索降本增效的有效方法。

咸阳市烟草公司长武分公司)

崔鹏华(1989-)，男，本科，咸阳市烟草公司长武分公司，助理会计师。