企业合并会计方法的选择

辛 悦

企业合并会计方法的选择

辛 悦

随着经济全球化的范围不断扩大，对我国企业的生存和发展也提出了新的更高的要求。为了获得更大的应对危机的能力，许多中小企业决定以合并的方式携手共同抗击金融困境，本文针对这一态势，对企业合并会计主要方法进行了剖析，以帮助企业根据自身实际情况，更好地选择合并方式。

企业合并会计方法 购买法 权益结合法 选择

一、企业合并的主要方法及其区别

当下我国企业合并的过程中，主要的会计处理方法是购买法和权益结合法，在实际的应用中存在实质性的不同，所以对它们的选用也应严格区分正确使用。首先，是二者在定义上的区别。购买法，顾名思义就是一家企业购买另一家企业的净资产，从而获取了被购买方的经营权，而权益联营是指企业所有者或是企业证券之间的联合，参与者并不需要实际支付任何资源，显然，二者在合并双方的所有权的区分上有明显的不同。其次，是二者实质经济效果的差异。在会计处理方法上，购买法本质上作为一种直接的购买经济行为，其所获资产和负债按照公允值入账，会改变原有资产负债及原会计计价基础且被并购企业在并购之前的留存收益并不纳入到合并财务报表中，并购双方会产生商誉的影响且对合并以前的年报不需要作出调整。相反，权益联营法作为一种企业之间联合的经济行为，其所获资产和负债按原账面价值入账即可，并不改变原资产和负债的计价基础且被并购企业在并购之前的留存收益需要纳入到合并财务报表中，并购双方不产生商誉且并购双方需要对之前使用的不同的经济政策作出调整。

二、购买法的应用

（一）购买法的现状

购买法作为当前我国企业合并会计处理的主流方式，仍存在许多不足。一方面，是公允价值计算的误差过大影响企业获利。公允价值是购买法的计量基础，只有在对被购买方的负债以及资产做出合理准确的价值评估，才能帮助购买方给出合理的资金方案，而由于我国特殊的证券市场环境、发展滞后的资产评估业的消极影响，使得公允价值的计算误差扩大，对于企业的购买合并十分不利。另一方面，是合并后商誉的计算问题，这在会计界一直都是颇具争议性的话题。首先，由于公允价值的计算难度存在客观性，这进一步加大了商誉计算的困难度。其次，是商誉计算的后续值测试存在操作复杂且成本较高的问题。合并商誉需要结合企业资产组进行减值测试，其操作流程涉及多项指标的计算处理，需要耗费大量的人力以及财力，所以对企业而言成本过高。最后，是商誉计算为利润操纵提供了可能，不利于企业的长远发展。所以针对现阶段的问题，企业应尽快提出可行的改进方案。

（二）如何更好地应用购买法

为了更好地应用购买法，企业首先应对公允值的计算机制进行必要的完善。可以通过明确相关属性并树立标准对公允值进行科学的计算，为企业的购买行为提供参照。具体说来，可采取诸如推行股权分置改革，增进公司的管理秩序等措施。同时，应加强监管力度，培养高素质的公允价值评估人员。此外，还应树立相应会计准则，提高购买法的可操作性标准，强调与证券市场的有机结合。其次，是对商誉的计算可以采用多种方式结合，如把年摊销和减值测试相结合，综合多个指标去考量合并后的收益，可帮助改善减值测试这种单一计算方式的弊端，有利于企业降低成本，间接获得了更大的利润空间。关于购买法的实际应用，企业会计人员应重视与市场的结合，灵活地给出相关的财务指标，争取为企业的合并发展打下更坚实的基础。

三、权益联营法的应用

（一）权益联营法的现状

在权益联营法中，存在的问题如下：第一，对企业合并的概念没有清晰的定义。不同于购买法，权益联营对企业的股权划分、利益分割等合并要素的处理并没有给出行业标准，所以很多企业合并都只是流于形式，合并后并没有达到1+1大于2的预期效果。第二，合并企业双方的财务管理比较复杂，即企业合并前后的利润都需要纳入报表，且双方不同的财务政策也要重新调整，这对企业而言需要大量的时间和精力投入，显然是不合理的。所以，要想更好地应用权益联营法，改革是必经之路。

（二）如何更好地应用权益联营法

应对权益联营当前的短板，有关部门可以采取有针对性的措施。首先，可以对企业合并的概念有清晰地界定，即对原来准则进一步细化，更加具体地指出合并双方的权益以及关系，使企业合并后对双方职权有更清楚的认知，促进合并的企业更快地步入发展正轨。其次，是针对联营企业权益关系复杂这一问题，也应将标准严格落实，对合并双方利润关系的时间范围给出一个区域，以便企业在合并中可以参照不同的境况，只需将合同要求的时间段内的利润纳入共同的财务计算中即可。如此，可帮助简化合并企业的利益关系和财务管理，这才是真正的权益联营。总之，对于企业的权益联营的应用，应在现有准则的基础上，结合新时代企业发展的需要，对不符合现代化要求的细则及时进行改革和创新，以确保权益联营法跟得上时代的步伐，为企业合并提供不竭的源动力。

只有明确了基本会计处理方法的定义及其区别，并深谙各个方法的不足和适用性，才能在关键时刻用积累和智慧为企业选择更优的合并会计方法，为企业开启成功的大门。

［1］宋宏丹.现阶段我国企业合并会计方法的选择和修正［J］.中国乡镇企业会计，2013，（9）：16～17.

辛悦（1989-），女，吉林长春人，硕士研究生，吉林省经济干部管理学院， 助教，研究方向：会计。