试论我国小微企业税务风险防范

靳灿 石晶梅

【摘要】小微企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，在促进经济增长、促就业等方面发挥了重要作用。加快小微企业发展，有利于保持我国经济健康发展，维护社会稳定，是关乎到国计民生的重大战略任务。但目前，我国小微企业并不重视税务风险防范，导致面临较大的税务风险，不利于其健康发展。为此，本文首先指出小微企业通常存在增值税发票管理不规范、经营行为适用税法不准确以及内部研究开发费用会计核算不规范等税务风险，并分析其成因，提出税务风险防范的保障措施。

【关键词】小微企业 税务风险 防范

一、小微企业税务风险的表现

（一）小微企业税务风险

企业面临的风险是指在生产经营过程中可能导致企业发生预期外亏损或盈利的不确定性因素。税务风险是指企业在存续期间未能准确及时地履行属于纳税义务人的职责，而导致延期申报或缴纳税款，产生高额滞纳金或罚款，进而降低企业净利润，损害企业声誉。

（二）小微企业税务风险的表现

通常而言，小微企业普遍存在规模较小、结构简单、人员不足等特点。小微企业本身的特点使得其主要面临以下几种税务风险。

1.增值税发票管理及抵扣带来的税务风险。第一，小微企业最高开票限额较低，一般不超过10万元，在实际操作时，一旦出现失误，往往会连续作废多张发票。第二，小微企业可领购的发票数量有限且有些地区的税务部门不支持异地邮寄，导致企业需要频繁领购发票，发票在传递过程中会有丢失的风险。第三，对于承担免税项目的小微企业，增值税核算方法要求将免税项目与应税行为分开进行核算，但在实际操作中可能将免税项目取得的增值税专用发票勾选抵扣形成企业的进项税额，不符合规定操作，增加了企业面临涉税风险的可能性。第四，小微企业可抵扣的进项数额有限，增值税税负较重，为了降低企業税务成本，在开具销售发票的月份，财务人员提前向业务人员索要可抵扣的未入账发票，不仅会造成会计账目与增值税申报表数据存在严重差异，也难以避免已勾选抵扣发票最终未体现在会计账目中，一旦被税务机关依法查处，将给企业和个人带来无法挽回的经济损失和名誉损失。

2.小微企业经营行为适用税法不准确。第一，小微企业为了降低增值税税负，通常会采取修订制度、选择合格供应商、规范合同签订等一系列举措，但部分业务人员未能精准掌握增值税相关规定，在签订销售合同时，认为税率越低越好，如在销售普通货物（适用13%的税率）的合同中注明销售方提供税率为6%的增值税专用发票。第二，未关注最新的税收政策，没有用足相关税收优惠政策，多缴纳税款，承担了不必要的税收负担。减税降费是当前和今后较长一段时期内我国深化财税体制改革的基本约束（杨灿明，2017），也是供给侧结构性改革中降低实体经济成本的重要举措和抓手。2020年，突如其来的新冠肺炎疫情对经济社会产生了巨大冲击，政府为了激发市场主体活力，增加市场主体需求，针对中小微企业出台了一系列减税降费政策。但是一些小微企业却可能因理解政策不到位或未及时关注最新的税收政策，未能享受相关税收优惠。

3.内部研究开发费用会计核算不规范，税收筹划不符合税收法律法规要求。第一，有的小微企业初创期利润总额较低，经过一系列纳税调整，应纳税所得额为零甚至为负，不需要缴纳企业所得税，为了降低企业整个存续期间的税收负担，可能将不满足资本化条件的研发费用资本化形成无形资产，在以后年度无形资产摊销时享受税前加计扣除的税收优惠政策。而且目前在税率上小微企业享受的所得税税收政策比大中企业的所得税税收政策更优惠，“聪明”的小微企业更倾向于在以后年度享受加计扣除政策调整减少应纳税所得额，即现在资本化研发费用形成无形资产，根据每年的无形资产摊销额在以后年度享受税前加计扣除政策。第二，有些企业未按规定设置研发支出账目核算研究开发费用，造成研究开发费用核算不完整，致使未能完全享受加计扣除，或为了享受税前加计扣除政策，将不属于研发活动发生的费用通过研发支出科目进行核算。

4.小微企业税务风险还可能具体表现在：收到个税税收返还未缴纳增值税；作为土地的实际使用人未缴纳城镇土地使用税；资本公积增加未缴纳印花税；税控系统的技术维护费未抵减增值税应纳税额；因暂时资金紧张申报税费而未在规定征期内缴款产生滞纳金，且滞纳金未单独反映计入营业外支出，在所得税汇算清缴时未调整增加应纳税所得额。

二、小微企业税务风险的成因

（一）小微企业税务风险的内部成因

1.企业税务管理制度体系不健全，管理水平较低。现阶段，我国企业的风险管理和内部控制均处于初步发展阶段，不同企业适用的制度和体系还不够完备。大部分小微企业缺乏一套完善的、系统的税务管理制度。由于小微企业内部税务管理制度不健全，管理水平较低，缺乏运用税收知识对生产经营活动进行预测和分析，使企业的税务风险承受能力较弱。另外，还有些小微企业的涉税内部控制流程流于形式，没有充分发挥应有控制、监督和预警作用。

2.企业内部税务人员专业素质不高。小微企业由于自身规模较小，往往没有单独设置税务管理机构或岗位，税款的计算、申报和缴纳一般由财务人员完成，防范税务风险的职责无法充分履行。同时，由于小微企业自身资源、资金有限，大多无法为财务人员提供良好的工作氛围和职业培训，税法及相关法律法规知识缺乏，很难识别并控制税务风险，最终导致企业利益和名誉受损。

3.企业年度业绩考核评价机制忽视纳税问题。小微企业的业绩评估和考核机制多以利润为中心，以业务完成量为主要指标。财务部门容易被忽视，在生产经营过程中无法正确地反映企业存在的财务问题。同时，企业对财务人员绩效考核评价多以业务量或工作量作为主要指标，忽视了对税务问题的考核与评价，从而加大了风险程度。

（二）小微企业税务风险的外部成因

1.宏观经济环境变化，税收政策更新频繁，当前社会经济快速发展，社会主义市场经济发展趋于完善，在这样的市场环境中，政府出台了一系列针对性的税收政策。企业在对新税收政策进行解读、认识及掌握、运用的过程中，由于各种因素的影响有可能会存在一定的偏差，导致企业产生一系列税务风险。

2.不同税务机关的执法力度和执法情况不尽相同，且不同地区税务系统间未实现互联互通，系统内企业信息无法共享，这些情况也会对企业的税务风险产生影响。在当前的市场环境中，如果企业的竞争对手在税收方面未能受到税务机关的严格监督与管理，就会导致企业之间产生不正当竞争，极有可能给企业带来一系列风险与损失。

3.中介咨询机构服务不规范引发的税务风险。一些小微企业在年度所得税汇算清缴时，可能会取得税务咨询机构的鉴证意见或在重大涉税业务时征询专业税务咨询师的意见，但不同中介咨询机构以及不同咨询服务人员的专业素养参差不齐，过度相信中介咨询机构提供的服务，也会有一定程度的税务风险。

三、小微企业税务风险防范的保障措施

（一）健全税务管理制度，规范涉税内控流程

制度保障是企业防范税务风险时必不可少的支持和保障。首先，企业应当优化税务管理的内部环境，营造良好的税务管理氛围；其次，应借鉴先进企业的税务管理制度，按照上级单位税务管理制度要求并结合本单位业务实际，建立健全税务管理制度，明确税务的归口管理部门，明确税务岗位职责，将税务管理纳入对该岗位的年度绩效考核；然后，应建立涉税内部控制制度，梳理内部控制流程，按照“管理制度化、制度流程化、流程表单化、表单信息化”的思路推进企业涉税内部控制建设，形成一套与企业发展相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的涉税内部控制体系。

（二）注重提升人员素质，提高风险防范意识

提升税务人员的专业素质是防范税务风险的重要因素，税务人员素质的高低一定程度上影响到企业税务管理工作的质量。一个优秀的税务管理团队或人员往往起到事半功倍的效果。小微企业应当注重对税务人员的培养，提供良好的工作环境和职业培训，形成完整的税务知识体系，并不断更新税务知识，使其更好地服务于企业。税务人员也应当主动作为，在日常工作中除了常规申报缴纳税费外，主动分析企业税务数据，尝试进行合法的税务筹划，降低企业税收负担；其次，可通过考取税务师证书丰富理论知识并实践于工作；最后，还应当紧跟时代步伐、与时俱进，主动学习最新税收政策。除此之外，业务人员也需要全面了解和掌握与签订经济业务合同相关的税法知识，合理判断该合同的税率是否符合要求以及辨认发票真伪等。

（三）规范财务核算体系，准确提供税收基础

财务数据是申报缴纳税费的基础和依据，小微企业应当健全和规范财务核算体系，确保提供的财务基础资料真实合法准确。如研发费用辅助账是研发费用加计扣除最基本的要求，企业应当根据《企业会计准则》等相关规定，依据合法真实有效的凭证，及时与研发部门沟通，准确区分研发活动和生产活动、研究阶段和开发阶段；又如违规缴纳税费产生的滞纳金，企业应当根据规定计入营业外支出而不是和税费一起冲减应交税费或计入税金及附加，冲减应交税费或计入税金及附加在计算应纳税所得额时也不会被调整，这就违反了企业所得税法的规定，一旦被查处发现，不仅需要缴纳滞纳金，甚至被处以罚款，损害企业声誉。

（四）主动沟通税务部门，深入理解政策内涵

小微企业在进行税务管理时，加强与税务部门的沟通是必不可少的环节。随着我国税制改革不断深入，税收法律体系逐步完善，新的税收政策不断出台，企业税务人员除了在国家税务总局官网和其微信公众号以及地方税务局官网等渠道获取最新的政策外，还应积极主动与税务部门沟通。一方面，通过与税务部门的沟通，可以及时、透彻地理解税收政策制定的含义以及背景，便于更加深入地理解税收政策，更好地为企业税务管理工作提供指导性的意见。另一方面，通过与税务部门的沟通，税务部门也能比较全面地了解企业的实际经营情况，指导帮助企业解决实务中的难题，也便于税务部门充分了解税收政策落地情况，为税收政策的不断完善提供基础性资料。

参考文献：

[1]程黎，陈盈.试论我国小微企业税务风险内控体系的构建[J].税务研究，2017（09）：126-129

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[3]萬佩刚.“放管服”环境下建筑企业涉税风险及应对[J].税务研究，2018（12）：126-129

[4]杨灿明.减税降费：成效、问题与路径选择[J].财贸经济，2017（12）：126-129