新长期股权投资准则对企业的财务影响与对策研究

时间：2024-04-23

苏柳青

【摘要】新长期股权投资准则的正式实施，对企业财务产生了重大影响。本文对新旧长期股权投资准则进行对比，分析新长期股权投资准则对企业财务带来的影响，并针对当前企业发展情况，提出可行的解决方案。

【关键词】新长期股权投资准则长期股权投资企业财务

前言

进入21世纪，全球经济一体化步伐加快，我国企业逐渐融入世界资本市场。随着市场经济的快速发展，原有的长期股权投资准则已经不能适应现代经济社会的发展需要，国家推出了新长期股权投资准则。企业要想实现稳定发展，必须主动适应新准则，针对企业实际情况和新准则的要求，不断进行调整。

一、新旧长期股权投资准则对比分析

长期股权投资，是指通过企业合并或者非合并的方式获取被投资方的股权，以此达到对被投资企业的控制，建立密切关系，分散经营风险的目的。2014年修订的新长期股权投资准则，是对旧准则的明确和补充，体现了我国企业与国际更加趋于同步发展。

长期股权投资准则对越来越多的企业发挥作用，不同的核算方法对行业的财务报表、税收等会产生不同的影响。随着社会不断地向前发展，会计工作中也出现了许多新的问题，新长期股权投资准则应运而生。

旧长期股权投资准则，明确同一控制企业合并的成本，通过现金支付、非现金转让等方式进行，长期股份投资的初始成本是指在合并日，获得的被合并方所有者权益的账面价值。然而，新长期股权投资准则，对同一控制成本做了一些改变。长期股权投资的初始成本，变为合并方所有者权益在被合并方合并财务报表中的账面价值[1]。新长期股权投资准则更加关注最终控制者的基本特征，促进会计信息良好发展。

在旧的长期股权投资准则中还规定，利用权益法核算，投资方应按照享有被投资方所有者权益变动的份额作出相应的处理，这些变动主要是被投资企业的净损益、利润分配和一些其他综合性收益而产生的所有者权益变动，但是旧准则中没有明确规定其他原因所导致的所有者权益变动该如何处理。例如被投资企业收到的其他投资企业的捐赠或是投资溢价等一些权益性的变动。新长期股权投资准则明确规定，被投资单位其他所有者权益产生变动时，应按照持股比例计算投资企业应合理享有的资金份额，并基于此调整长期股权投资的账面价值。当投资企业对这项股权进行投资时，如果处理后剩下的长期股权投资依然附属于权益法核算范围，则需要把与这部分资本公积相对应的处理部分转到当期损益中，若处理后剩下的长期股权投资不再适用于权益法核算，那么就应该应将这部分资本公积全部转至当期损益当中。

旧的长期股权投资准则实行过程中，计量方式主要采用成本法和权益法，能体现的仅仅是成本与权益的转换结果。新的长期股权投资准则更加与国际趋同，在基于国际会计规范和自身市场实际的基础上，不断作出调整，随着市场经济的发展不断进行改变。

二、新长期股权投资对企业的影响

（一）准则与部分企业关联性较弱

新長期股权投资准则在实行过程中，在各个领域都取得了良好的应用效果。但新长期股权投资准则应用于在不同领域产生的影响也不一样，对部分企业带来的积极影响非常有限。对于房地产企业来说，虽然新长期股权投资准则的不断完善，能够对企业长期股权投资计量具有重大意义，但也会对企业的上市工作带来一定影响，因此，准则与行业的关联性较弱。同时，还有一些A股上市企业并没有受到新长期股权投资准则颁布和施行的影响，因为这些企业与国家的宏观经济政策保持紧密联系，并不是因为准则的变化。因此，一部分与国家宏观经济政策相联系的企业与长期股权投资准则的要求联系不强。

（二）相关投资收益的确认不规范

新长期股权投资准则在颁布后，对具体落实过程中的实际投资收益产生了很大影响，使得一些上市公司所获得的收益日渐增多。对房地产行业而言，增加的收益金额和长期股权投资、可供出售金融资产变动的关联十分明显。这些变化也为投资收益变动额带来了一定影响。通常来说，在可供出售金融资产计量方式中，对公允价值计量的应用率最高，因此，需要对可供出售金融资产的投资收益重点关注。新长期股权投资准则下，可供出售的金融资产将会直接影响到投资的收益金额。因此，根据实际情况对可供出售金融资产计量方式进行调整，不再是简单的成本计量，而是变成公允价值计量，全面提升企业综合收益。根据上述内容可知，由于新长期股权投资准则的颁布与执行，长期股权投资与可供出售金融资产实现了进一步的转化，能够扩展会计实操范围。但现阶段我国准则规章制度与具体的操作规范制定还不够完善，导致会计信息与数据与实际数据出现偏差，影响了准确性[2]。

（三）对企业财务管理产生较大影响

新长期股权投资准则的执行，对交易产生了账面利润或者亏损，致使企业对分配的股权利益产生影响，造成企业业绩与预计出现偏差，影响会计信息的真实性，加大了企业的管理难度。新长期股权投资准则规定，企业合并时，母公司需要了解子公司的各类资产和负债的公允价值，并以此为基础，对子公司的财务报表进行相应调整，加大对企业的内部管制，加强财务人员的专业素养，提供真实可信的会计数据。

（四）会计人员专业能力不符合新要求

新长期股权投资准则对当前的会计核算提出了新的更高要求。会计人员需要努力学习符合时代要求的专业知识，具备新的工作技能。但当前会计人员所具备的专业技能严重不足。长期股权投资准则一直处于不断发展变化的过程中，但绝大多数企业的会计人员没有及时跟上社会发展的脚步，导致会计人员专业能力不足。同时，部分会计人员责任心和全局观不强，对贯彻会计准则造成了一定负面影响。

三、对企业财务影响的解决对策

（一）规范行业准则

企业新长期股权投资会对企业资产产生严重影响。企业发展现状与企业规模发展状况，需要采取有效的风险预测与评估方案，根据实际情况对长期股权投资比例加以确认，积极提升准则与企业之间的关联性，保证新长期股权投资能够科学计量，引导利益相关者制定更加合理的决策。

（二）优化处理相关投资

新长期股权投资准则并未对长期股权投资转化成可供出售金融资产提出具体要求，因此，进行资产价值确定过程中，存在诸多因素影响。例如，管理层人员持股意愿强烈与否，将会直接导致会计处理的主观能动性，进而影响到企业长期股权投资的账面资金。因此，在投资期间应对会计准则进行明确的分类与规定，主要目的是要避免企业管理人員为了保证财务报表中的总资产和所有者权益价值，对投资进行重分类操作。由于会计人员在进行工作时采用不同的计量方法，导致资产价值出现的偏差较大。因此，新会计准则必须要不断优化和完善，清晰区分不同的资产，并对其具体状态实行不同的操作，利用成本法与权益法将可供出售金融资产进行核算，并且对相关划转进行优化调整。

要保障新长期股权投资准则执行过程中的稳定性，就必须根据企业管理层的实际情况与以往企业实行的会计准则情况，进行深入的调查分析，使会计准则能够稳定地发挥积极影响。其中，当年度股权比例几乎没有太大波动的情况下，企业管理者对企业核算方法不能带有目的性地进行更改，需要把股权投资与投资方净资产及净利润占比实际情况进行全面剖析，对比较重要的股权投资，主要采用权益法完成核算，使会计处理效果得到最大限度的保证。

（三）加强企业管理

公允价值在新长期股权投资准则中被广泛使用，充分说明了公允价值的重要性。公允价值准确地确认、核算，增加了上市企业会计信息。增加会计信息能够完善公允价值的形成机制，提升会计人员的职业素养。因此，有关部门应立即出台有关政策，正确规范企业对公允价值的使用，企业内部也应出台相应的奖惩措施，保证在新长期股权投资的会计核算中公允价值被合理规范地使用[3]。

同时，由于我国市场机制还不够完善，缺乏高素质、经验丰富的会计人员，新长期股权投资准则实施后，具体的操作方法在实际运用的过程中缺乏可操作性，因此，在新长期股权投资准则的执行过程中，相关部门应加强监管，确保新准则能够顺利在企业中应用开来，对于操作中出现的一些问题，应立即根据实际情况制定相应的解决措施，并根据实际情况对相关准则实行优化和调整。

（四）提升会计人员专业能力

对于那些专业能力较弱、缺乏经验的会计人员，企业应该加强培训，努力让他们跟上新准则的步伐，保证新长期股权投资准则能科学合理地进行确认及计量。会计准则的修订是一个长期的过程，有关部门需要不断吸取优秀经验，取其精华，弃其糟粕，努力保证财务信息的真实性、准确性，并为会计人员打造稳定的会计信息环境，有效提升会计员工的工作效率，提升会计信息的有效性，保护企业各方利益稳定。

另一方面，21世纪的会计人员应该积极面对各方挑战，尽量缩短适应时间，有意识地主动学习。只有保持会计人员该有的专业素质，不断迎接挑战，积累丰富的职业经验，才能在新长期股权投资准则的核算、确认及计量中，始终保持清晰的思路，及时适应会计准则的变动，提高会计信息的质量和工作效率。