试论营业税改增值税对企业税负及财务的影响

李静荣

摘要：营业税改增值税方案自出台以来至今经历了2 a时间的试点运行，其成果显著、优势突出。文章以文献法、实证法为技术手段依托，对于当前营业税改增值税对于企业税负及财务的影响予以分析，并以此为基础，对今后营业税改增值税试点范围、试点地点的扩散方向提供参考。

关键词：企业税负；企业财务；营业税改增值税；影响

中图分类号：F812.42 文献标识码：A文章编号：1006-8937（2014）20-0040-01

营业税改增值税是2011年经国务院批准、财政部及国家税务总局联合下发的试点方案。自2012年正式运行营业税改增值税试点工作至今，试点行业范围越来越广泛、试点部门越来越多元化。2014年3月13日，财政部发布营业税改增值税试点运行基本情况：2013年减税规模超过1 400亿元左右。

1营业税改增值税的概念与意义

营业税改增值税方案的出台目的在于帮助企业在税收方面减负，在国家大力辅助的时代背景下，相关企业及研究人员意识到了在操作层面上的难题：怎样才能通过企业结构的有效调整辅助器在产业行业内的结构升级？本文的议题背景也在于此。

1.1营业税改增值税的改革初衷

我国现行的税收体制中，以营业税与增值税两大税收类别为主体，采用二者并存的实施方式，这两种税收策略在方针上存在着一定的矛盾性，这就形成了营业税改增值税试点前出现的税收矛盾问题重重的局面。主要矛盾及问题表现为对企业重复征税、累计征税造成企业严重税负，对于企业的经济效益产生重大挫伤，尤其对于服务行业而言，不少企业不得不面临关闭的惨剧。从营业税改增值税的方案内容看，其集合了对营业税的缺点和增值税的优点的考虑。营业税的明显缺点在于税收征收过程中出现的重复、累计现象，对于服务业的发展有很大阻碍，同时，营业税也会催生企业税收管理的困难。

就当前的市场经济环境而言，上述情况已然不利于企业的发展及社会经济的长足进步，因此，国家提出营业税改增值税的方案，将会对企业降低税负和生产成本有很大帮助，从根本上提高企业在行业及市场环境中的竞争实力。

1.2营业税改增值税的改革成效

当前，我国营业税改增值税试点覆盖行业包括交通运输业、部分现代化服务业、邮政服务业，暂时不包括的行业有建筑业、通信行业、金融保险业和生活性服务业。试点原则为从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以上的；除前项规定外的纳税人，年应税销售额在80万元以上的为一般纳税人，并不是以500万为标准。

此方案的试点地区包括江西峡江、安徽、北京、天津、广东、上海黄浦、湖北南漳、山西。上述地方政府也陆续出台了相关辅助配合政策，如安徽省以“八个到位”推进营业税改增值税的试点工作；北京出台过渡性财政扶持政策；天津市力保平稳转换、加强组织协调；广东加强实施准备、政策衔接、督查评估；湖北通过“五个迅速”方针推动营业税改增值税的试点工作。

以上海市黄浦区的试点效果为例，营业税改增值税试点方案为当地企业带来了三方面益处：深化了分工协作，优化了投资导向；打通了产业链条，为企业拓展业务创造了条件；推动了服务出口，提升了企业的国际竞争力。

根据营业税改增值税的试点成果，我们可以看到，营业税改增值税方案在三方面具备明显优势：有利于减少营业税重复征税，令市场细化和分工协作不受税制的影响；有利于完善和延伸二、三产业增值税抵扣链条，促进二、三产业融合发展；有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。

2营业税改增值税对企业税负及财务的影响概况

2.1营业税改增值税对企业行为的影响

首先，企业应对营业税改增值税政策时，应在企业管理观念方面做好相应准备，进而在行动上配合政策试点过程。也就是说，企业需要及时了解国家政策细则及实施原则，根据政策要求及方针规划对企业内部的财务方法进行有机调整，改变传统的存在弊端的企业财务经营状态，认真做好迎接政策试点的准备工作。值得注意的是，营业税改增值税这一方案的提出对于我国大部分企业而言是一个非常大的发展机遇，对于企业税收负担的减少有积极意义。而准备阶段的深入学习则是企业可以以最快速度适应此项政策的发展诉求。

其次，企业需要认真进行税务规划，对于可能带来的风险制定相应的应急防范。这一点对于企业运营过程中的会计核算形成一定工作压力，也会产生一定的操作风险，给企业带来损失。因此，为规避这些试点过程出现的弊端，企业不能仅仅依靠国家调控及政策改善，同时，也需要在企业内部形成风险防范制度，具体的可行方法包括在市场活动中尽量降低企业的运营成本。企业需要根据营业税改增值税的政策内容对涉及税收领域的企业项目进行合理规划与统筹。

2.2营业税改增值税对企业税负及财务的影响

对于不同类型、不同规模的企业，营业税改增值税对其税负及财务影响会有所不同，影响产生的原理也存在差异。经过政策试点结果，营业税改增值税对于中小企业而言，其税负明显减少。原因在于这类企业由于税率调低、营业额因不含税的变化而减少，税负也由此自然降低。对于交通运输行业的企业，税负会增加。原因在于税率的提高令物流企业的税收负担变重。

由此可见，营业税改增值税的方案对于小规模的纳税人及企业来说无疑是十分有利的，对于一般的纳税人和企业来说，需要根据不同情况来分析这一政策的优势与劣势。对于某些行业因营业税改增值税出现的税负增加的情况，需要政策、国家、企业三方面的共同实践来实现规避风险。

2.3对纳税人的影响

①小规模纳税人。在营改增之前，小规模纳税人为3%的货物销售增值税和5%的文化服务业营业税，在营改增之后，对于增值税税率不符合一般纳税人条件的小规模纳税人，一律按3%的税率征收增值税。据统计，有大约70%的小规模纳税人由原来的5%降到了3%。

②一般纳税人。一般纳税人主要包括服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业等。对于一般纳税人来说，进项税额能够进行抵扣，因此，不同类型企业之间的差别就很大。

在服务型企业中，人力资本是整个企业资本中的主要组成部分，也是最重要的部分，是服务型企业的主要资源。由于这个原因，服务型企业的主要利润就是其所提供的服务为其创造的利润，除这些利润外，服务型企业也基本没有其他的收益来源，也就不会产生因其他收入而需要缴纳的增值税。这也导致了服务型企业会因营改增而没有进项税额使得税负明显增多。

而营改增对于制造型企业以及服务制造混合型企业来说，又是一个非常好的消息，这类企业本来就有进项税额，在营改增实施后，其进项税额能够进行增值税额的抵扣，使自身的企业税负明显降低。

3结语

基于本文观点，营业税改增值税试点阶段出现的问题需要及时依托国家宏观调控及政策辅助来改善。怎样才能使企业税负及财务状况演化良好，这一问题需要国家机构、政策、企业等多方共同实践、探索来寻找答案。但我们必须承认，营业税改增值税的试点工作在未来还会深入展开，其对企业税负和财务的正面效用值得肯定。

参考文献：

[1] 陆丽萍.“营改增”政策试点的市场初步评估[J].科学发展,2012,(5).

[2] 宋晓亮.“营改增”宜全面铺开[N].中国经济时报,2012-04-05.

[3] 薛娅.“营改增”后文化企业财税变化影响之我见[J].新会计,2012(6).

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