英国政府征收企业学徒税指南

余晖

编者按：2016年2月，英国商业、创新与技能部（BIS）在其公布的2015-2020年部门工作规划中指出，通过向企业征收学徒税（apprenticeship levy），政府将力争在2019-2020年度将学徒制资金投入增加到25亿英镑，即2010-2011年度资金投入的两倍，以确保在2020年实现提供300万个新学徒制岗位的目标。2016年4月下旬，BIS在其网站公布了向企业征收学徒税的指南。

一、关于学徒税的计算与缴纳

年度工资总额（annual pay bill）超过300万英镑的企业均有义务缴纳学徒税。学徒税的税率为该企业年度工资总额的0.5%（如0.5%×300万英镑 = 1.5万英镑）。企业只有在年度工资总额超过300万英镑的年份才需缴税，并需通过在线缴税系统（Pay as You Earn， PAYE）向英国税务海关总署（HM Revenue and Customs， HMRC）缴纳相关费用。同时，缴纳的学徒税将在该企业当年应缴所得税中予以扣除。

企业可获得每年1.5万英镑的专项补助，用以补偿其缴纳的学徒税。补助将按月发放给企业（1250英镑/月）并进行累计。例如，若当月的应缴学徒税为1000英镑，则该企业无需支付该项税款，并且下一个月可获得1500英镑的补助（即1250-1000+1250=1500）。具体示例如下：

假设某企业年度雇员工资总额为500万英镑，则：

应缴学徒税总额：0.5%×500万英镑=2.5万英镑

实缴学徒税总额：2.5万英镑-1.5万英镑=1万英镑

但是，如果若干企业组成了关联（connected）企业联合体，那么他们便仅能获得一笔1.5万英镑的学徒税补助。为推行学徒税专项补助政策，政府计划对2016年《财政法案》（Finance Bill）进行修订：作为关联企业中的一员，该企业团体需要决定各成员企业所享受的学徒税专项补助的比重。这项决定需要在税务年度（tax year）之初做出，并且在该年度不予更改。随后，各成员企业需计算各自所需缴纳的税金。

此外，即使一些行业已经针对学徒制培训建立起自己的征税体系或其他联合培训计划，相关企业依然需向政府缴纳学徒税。建筑、工程建筑和电影业的行业培训委员会（Industry Training Boards）将向其成员进行咨询，探讨对现有征税体系进行改革的可能性。

二、关于纳税企业如何获得学徒培训经费

向HMRC缴纳学徒税以后，企业将可通过一个新的学徒制服务电子账户按月获取经费支持。在英格兰，企业可将这笔经费用于开展学徒制培训和评估，或者委托培训机构开发和实施适合其需求的学徒制培训项目。苏格兰、威尔士和北爱尔兰也会有各自的安排。

在线学徒制服务系统（Digital Apprenticeship Service）将于2017年正式上线。企业可在2017年1月进行在线注册，从4月起通过该系统实现学徒制培训和评估费用支付，第一笔经费将于5月打入企业在线账户。

此外，针对英格兰的缴税企业，政府将对转入其在线学徒制培训系统电子账户的经费进行“10%的配套”，即每当将1英镑划入电子账户时，企业实际获得的金额为1.1英镑。但是，如果企业在资金入账的18个月内未进行使用，则该笔经费将自动过期。这一规则同样适用于政府提供的额外配套经费。其判断标准是该笔经费是否已作为培训费用从企业的电子账户转入学徒培训机构的账户。为最大限度避免经费过期，最早打入企业账户的经费将会被最先使用，以此类推。

作为某关联企业联合体的一员，支持其学徒制培训的经费只能打入关联企业联合体的电子账户，并通过线上缴税系统PAYE分别登记。此外，鉴于一些企业希望使用自己的经费以支持其他企业的员工培训，政府将进行利弊评估，并对其他可能的方案进行权衡。

通常情况下，学徒制培训机构自身也会雇用学徒。若其年度工资总额超过300万英镑，则同样需要缴纳学徒税，之后可使用自己电子账户的经费缴纳学徒培训与评估费用。如果学徒制培训机构本身无需缴纳学徒税，那么将按照其他不缴纳学徒税企业的标准享受培训与评估服务。一些企业还可能用其电子账户的经费支付在学徒制培训机构进行的学徒培训。

三、关于学徒制培训的购买

在2017年4月前已开始接受学徒制培训的学徒，将继续按照培训开始时的相关规定完成培训并接受资助。这一规则适用于以“学徒制框架”（apprenticeship frameworks）和新的“学徒制标准”（apprenticeship standards）为基础开展的学徒培训。当企业需要向学徒培训机构或技能拨款局（Skills Funding Agency）付款时，价格将保持不变，但不可使用其在线学徒制服务系统电子账户的经费。

无需缴纳学徒税的企业，在2018年以前可不通过在线学徒制服务系统支付学徒制培训或评估费用。2017年4月系统上线以后，上述企业可以通过其注册账户选择希望开展的学徒制培训项目，以及提供学徒制培训和评估的机构。在企业自行交纳部分培训费用的同时，政府将在可为此项培训提供的最大经费支持范围内，补足其余部分。企业需直接向提供学徒制培训的机构付费，或根据双方商定的安排分期支付。政府将在2016年10月确定可支持此类由企业和政府共同投资（co-investment）学徒制培训的经费支持比例。

无论企业是否需要支付学徒税，均可通过在线学徒制服务系统完成如下工作，并在2020年全部实现在线支付学徒制培训与评估费用：选择一项学徒制框架或标准、选择培训机构、选择评估机构、公布学徒岗位空缺、查询可在英格兰地区使用的补助项目、与培训机构商定培训价格、通过电子学徒制服务系统支付培训与评估费用。

企业选择的学徒制培训可以新的“学徒制标准”或现有的“学徒制框架”为基础。每种“学徒制标准”将围绕某一特定的工种设定，涵盖学徒为胜任自己的工作并满足雇主需求应掌握的一系列核心技能与专业知识。而“学徒制框架”通常指一系列与特定工种相关的职业与专业资格证书的取得，以及实践培训与课堂教学。鉴于当前的学徒制体系正向以用人企业为主导的标准过渡，至2020年，政府将逐步淘汰目前采用的“学徒制框架”。

企业仅可将其电子账户中的经费支付给有资质的学徒培训机构。这些有资质的培训机构的名单均可通过在线学徒制服务系统查询。此外，企业通过该系统可获取有资质开展学徒制培训评估的机构名单。当公共部门作为雇主选择学徒培训与评估机构时，应符合《2015年政府采购规定》（Public Contracts Regulation 2015）的要求。

当企业选定某一培训机构并开始学徒制培训后，其电子账户将按月把应付款转至培训机构的账户。这种付款形式将持续学徒制培训全过程。在培训开始时，企业的账户中不需要存入全款，只需保证其电子账户的余额大于本月应付款即可。政府未来会为企业提供更加灵活的支付方式。

不使用电子账户的企业，需直接向培训机构付款，操作方式与无需缴纳学徒税的企业相同。如果企业发现其电子账户的应收经费不足以支付其需缴纳的培训和评估费用，则需与培训机构商定费用，而后由政府根据可承担此项学徒制培训经费的上限，支付剩余部分费用。

当学徒终止、暂停培训，或发现培训机构未按要求提供培训服务时，企业可通过在线学徒制服务系统向政府提出终止或暂停拨付学徒制培训经费的要求。

四、 关于使用学徒制培训经费的规定

打入企业电子账户的学徒制培训经费以及政府提供的配套经费仅可用于开展学徒制培训或者培训结束后的评估，且开展培训和评估的单位均应为有资质的机构。上述经费均不得用于与开展学徒制培训相关的其他开支，如工资、差旅费、管理费、工作岗位安置或设立学徒制项目的成本等。政府将于2016年10月发布关于学徒制培训经费使用的详细规定并在2016年12月定稿。

所谓学徒制培训，应包括以下要素：无论是新雇用员工还是现任员工，都应受雇于一个正式的工作岗位；学徒的工作应以达到相关学徒制标准或学徒制框架的要求为目标；学徒制培训的周期至少为12个月；学徒应投入不少于20%的时间用于参加工作以外的培训。

针对每一个学徒制标准或学徒制框架，都会有相应的培训经费使用标准（funding band）。该标准注明了所有企业可以使用其学徒制培训经费支付某一项学徒制培训和评估全部应付费用的上限。企业根据与选定培训机构商定的价格，通过其电子账户向后者拨付不超过相应标准的经费，用以资助学徒完成培训与评估。如果双方商定的价格高于规定培训经费的使用标准，则企业需要负担差额部分。

无需缴纳学徒税的企业，可根据与学徒培训机构商定的价格，与政府共同支付开展某一学徒制培训和评估的费用。双方合作出资的比例将另行确定，出资总额不能超过规定的培训经费使用标准。一旦超出相应标准，企业需自行承担差额部分，且政府不再予以经费配套支持。

任何企业在雇用16～18岁的学徒时，均可通过该学徒的培训机构获得因雇用该年龄段学徒所需额外开支的经费支持。以上同样适用于那些雇用有特殊需求学徒的企业，如19～24岁仍被纳入地方政府教育与健康救助计划的学徒。如果企业雇用的学徒有学习障碍或者是残障人士，那么政府将直接向学徒培训机构划拨额外经费，以支持学徒完成培训。

所有学徒的英语和数学能力都必须达到国家资格证书框架第二层级（National Qualification Framework Level 2）①的水平并获得相应证书。不能达到上述要求的学徒，需要学习相应的英语和数学课程。企业应与培训机构共同确定哪些学徒需要进行额外补习，所需经费由政府支付给培训机构。

五、关于学徒制培训和评估机构的资质

技能拨款局正在会同企业与培训机构，共同制定甄选学徒制培训机构的标准与方法。所有培训机构都需证明可达到或超过相关标准，从而取得开展学徒制培训的资质，并获得企业和政府拨付的培训经费。对于那些希望自己作为学徒制培训机构，并使用其电子账户的经费开展学徒制培训的企业，也应事先取得开展学徒制培训的资质。

同样，希望提供学徒制培训评估的机构，也应达到或超过相应的标准，并在被列入政府认可的学徒制培训评估机构名单后，才能接受企业和政府拨付的相关经费。

由于政府已将制定教育与培训政策的权力下放，英国各地区②可自行管理其学徒制项目。在英格兰开展的学徒制培训，将按以上所述获得经费支持。关于已在英国各地开展跨区业务和学徒制培训的企业，政府将与各地行政当局协商解决方案。

注释：

①即普通中等教育证书成绩的A-C层级，相当于初中毕业优良成绩。

②指威尔士、苏格兰和北爱尔兰。

编辑 许方舟 校对 郭伟