信息基础建设审计重点和方法探讨

支边

［摘 要］近年来，随着国家经济的高速发展和社会建设的大力推进，我国的基本建设投资规模持续扩大，工程建设项目多、工期长、投资大，工程项目审计任务量也随之增加。5G、人工智能、工业互联网、物联网技术等“新基建”的不断涌现，给传统基建工程审计人员带来新的难题和挑战。作为“新基建”建设主力军的国有通信企业，由于长期深耕信息基础建设，其通信工程审计人员对“新基建”有着一定的审计经验和方法。本文结合实际审计工作，对信息基础建设中的审计重点和方法加以探讨，以期让审计人员充分认视“新基建”工程项目审计，从而有效推动内部审计工作向创新管理、创造效益职能的积极转变，促进企业高质量发展。

［关键词］信息基础建设；审计；方法；通信企业

［中图分类号］F239文献标志码：A

国有大型通信企业既是“新基建”中的建设者，也是“新基建”的引领者、设计者。通信企业由于长期致力于信息化基础设施建设，与其他行业相比，在通信工程审方面计拥有一定的信息基础建设审计经验和方法［1］。

对于“新基建”的提出，我们需要认识到：一方面，虽然“新基建”有别于“铁路、公路、机场”传统基建，但基建的本质不会变，基本建设的流程不会变，要求工程审计人员仍需抓住基建各阶段审计重点，认识到“稳字当头”是我们工作的出发点；另一方面，“新基建”毕竟是“新”的，要求审计人员与时俱进，创新审计方法，不断深入新出现的风险问题领域，要求工程审计人员明确方向，以“稳中求进”为工作目标。

1 明确重点和目标，以“稳字当头”为工作出发点

1.1 以工程建设资金来源为审计重点

信息基础建设项目种类繁多，从类别来看粗略统计有管道、线缆、传输、电源、有线设备、无线设备、土建装修、系统集成、ICT（综合信息服务）等近二十余种，不同类别项目各级管理人员管理水平不尽相同；从项目列支渠道来看，目前通信项目有以下五种方式：投资类（工程）、成本类（维护）、费用类、冲减收入类以及混合列支类（两种及以上组合）的方式。如果再将项目类别与列支渠道维度交叉，信息基础建设审计内容确实纷繁复杂，让人无从着手。因此，在实际工作中要抓住“牛鼻子”，创新审计思路，重点关注信息基础建设建设源头的三个方面。

1.1.1 关注年度投资预算安排

年度预算基本涵盖重大资金项目，这类项目以框架协议、生成订单的形式操作。通信企业每年会明确年度发展重点，比如某年以光缆建设为重点，某年以无线网络建设为重点，某年又以宽带网络提速建设为重点，等等。

1.1.2 关注总经理办公会议纪要

除年度预算资金外，根据市场需求，通信企业通过市场拓展、信息建设业务定制等也会获得其他重大商机，这些项目的建设决策通过企业总经理办公会议的形式予以确定。这类项目的审计重点不只局限于建设，包括采购、招标乃至投资效益都需重点关注。

1.1.3 关注支出类合同清单

归根结底，资金的使用还是通过合同来实施的。在实际工作中，合同清单的筛选一般以金额、采购方式、项目类别、供应商、合同期限为口径［2］。金额、采购方式筛选主要是核查招投标情况；类别筛选主要是核查违规违纪高发领域；供应商筛选主要是核查相应资质、出现频次的多少；合同期限筛选主要是核查履行期限以及有无合同倒签现象。

1.2 以经济责任审计“全覆盖”为工程审计的抓手

中共中央办公厅、国务院办公厅于2019年7月印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第十六条明确指出：“经济责任审计应当以领导干部任职期间公共资金、国有资产、国有资源的管理、分配和使用为基础，以领导干部权力运行和责任落实情况为重点。”对应而言，通信企业经济责任审计中的工程审计应重点关注三个方面：一是采购管理方面，重点关注采购资金来源、采购流程、招标规范、款项支付；二是工程管理方面，重点关注工程立项、工程施工、工程材料领用及退缴、结算管理以及总体资产增值保值；三是资源管理方面，重点关注资源配置、盘活、节能减排。

1.3 关注工程建设流程

通信行业中，从工程建设过程和建设周期来看，主要有可行性研究、项目决策、建设设计、招标管理、合同订立、项目施工、结算（决算）审核、项目后评估这八个阶段。当然，在实际审计过程中对不同项目重点核查阶段也不同，比如利润空间较小的项目（利润率在5 %以下）重点核查可行性研究、决策、设计、结算、后评估阶段，单一来源谈判项目重点核查招标、合同阶段流程及审批情况。为了便于说明问题，下面将阐述八个阶段的审计重点。

1.3.1 项目建设可行性研究阶段的审计重点

对可行性研究报告的评价和审查关注以下风险：竣工投产后预计效益情况；项目建设规模、工艺情况；建设资金使用情况；违规违纪情况，如是否存在无实际施工地点、无实际施工内容的“钓鱼项目”现象等。

1.3.2 项目建设决策阶段的审计重点

项目决策阶段的审计关注以下风险：规模和标准的要求，如项目的建设规模是否合理、有无盲目追求建设规模过高“一步到位”的现象；发展、服务、环保的要求，如项目建设是否充分考虑到企业的发展规划、服务用户、交通环保以及土地的最佳利用效果等因素；质量和工期的要求。

1.3.3 项目建设设计阶段的审计重点

项目建设设计阶段的审计关注以下风险：设计范围和规模要求，如核查设计规模有无夹带项目、超規模等问题；设计深度能否满足各类设备安装及施工要求、能否满足做施工图预算、结算要求等；设计内容要求，包括工艺、设备的选择是否先进、合理、经济；设计质量的要求，如设计文件所依据的标准是否符合国家规定；基础资料数据是否准确、可靠；图纸、文字资料的各级技术校对、审核是否符合要求；设计审批权限的要求；各级主管部门必须根据国家规定的审批权限及审批办法进行设计会审，不得随意下放审批权，也不得超越权限审批设计。

1.3.4 项目建设采购阶段的审计重点

采购阶段审计要以《中华人民共和国招标投标法》《通信建设项目招标投标管理实施细则》为依据，重点关注以下风险：是否存在应招未招现象；是否存在应集采未集采现象；审查投标单位资格和条件的有效性，防止无资质或低资质等级的施工单位承包工程；审查招投标程序的合法性及操作的规范性，避免开标、评标、定标过程的主观性、随意性，防止“换汤不换药”现象；审查招标小组评标办法的合理性，是否涵盖了业绩信誉、工期及保证工期的措施、施工能力、质量标准、结算方式、后续维护等关键内容；审查工程标底的客观性。

1.3.5 项目建设合同订立阶段的审计重点

建设合同是承包方进行工程建设、发包方支付工程价款、明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件。因此，审计人员在施工合同审计时重点关注以下风险：审查工程建设是否遵守“先订合同，后施工”原则，有无未立项先施工现象；审查合同的订立是否以企业的招标为依据，有无超计划、超标准，擅自订立建设合同的现象；审查合同条款是否齐全严谨，对于定额套用、费用计取、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确；审查合同是否对工程分包明确了相应资质、能力、范围等规定；对承包方擅自转包或将主体工程肢解后分包等行为，是否明确了严厉的处罚措施及相应的责任追究办法。

1.3.6 项目建设施工阶段的审计重点

施工阶段是建设项目由设计资料形成固定资产的实施过程。在信息基础建设施工中尤其是通信管道、综合布线等涉及多处隐蔽工程的施工中，施工阶段的现场审计尤为重要。该阶段的审计应重点关注以下风险：审查内部控制制度建立、执行情况；审查建设项目合同实施情况；审查有无违法分包、转包工程；审查项目概预算执行情况，审查有无超出批准概预算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题；审查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理合规、及时完整；加强设备、材料价格控制；审查国家、省、市优惠政策落实情况；审查工程成本核算及账务处理是否符合相关要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的要求；審查建设资金有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；审查建设资金是否专款专用。

1.3.7 项目建设结算、决算阶段的审计重点

项目建设结算、决算阶段的审计重点关注以下风险：审核工程合同；工程量核对是结算审计的重点；审查定额套用和取费是工程结算审计的重要环节；结算初步审核后要出具建设、施工、审计共同签署的施工结算定案表，并对审计中发现的问题进行汇总评价；竣工决算编制内容与建设资金专用账户进出是否逐项对应；竣工决算有无超设计规模、超设计造价“双超”现象，如有还需补充审计说明；建设项目的施工期支付的各类保证金、押金是否及时收回。

1.3.8 工程项目竣工投产后评估阶段的审计重点

工程项目后评估阶段的审计，是指审计人员基于项目竣工后实际产生的收入，核算出内部财务收益率、投资回收期、净现值这三项财务效益指标。因此，后评估审计实际上贯穿项目建设各个阶段，突出决策效益、建设期间效益、生产经营效益、财务效益、社会效益等几个方面。工程项目投资内控制度的健全性、符合性和执行情况的有效性以及管理成效等方面的内容也是后评估审计的重点.

2 结合实际，以“稳中求进”为工作目标

工程审计与财务审计最明显的差异在于财务审计中数据、凭证、会计信息等核实都可以通过各系统核对查证，而工程审计中的数据、工程量、工程内容核查的唯一标准就是现场实际，只有脚踏实地查勘现场，查阅采购资料，才能发现新问题，才能创新审计思路和审计方法，才能防范新的问题、新的风险。

2.1 核查工程设计、施工的真实性

设计真实性核查，主要针对“点多面广”无线项目、“智能化信息”项目。由于上述项目的特殊性，设计过程中可能存在每个“信息点位”未能实地勘测，具体服务范围、服务对象不清楚的现象，因此设计该点位是否有必要值得探讨；对项目施工真实性的核查，主要针对年底开工的项目，防范“虚列工程”风险，由于年度投资预算未完成或年底追加预算来不及实施，工程未施工或施工未完成就结算冲抵年度预算额度；有的工程资产实际已报废处置，但资产清单里还赫然在列。工程现场审计中发现上述情况均存在真实的案例。除总体真实性核查外，现场审计尤为重要。现场审计中重点关注三个方面：第一，管道工程，包括穿越公路、铁路、绿化带情况、土石方量、铺管及基础长度、人手孔规格及数量；第二，线路工程，包括立电杆规格及根数，布放线缆规格及长度，线缆成端接续、测试芯数，设备的规格及个数；第三，无线设备工程，包括线缆布放的长度，无线设备规格、个数，以及无线设备调测数量。

2.2 核查项目采购出现的新问题

随着“新基建”建设的推进，客户各种“定制化信息解决方案”层出不穷，信息化项目中采购设备物资及材料的多样性，对采购流程的规范性、采购内容的复杂性带来较大风险。近几年，涉及工程类采购中“应招未招”现象一般较少出现，但在采购实施中出现了“萝卜坑招标”“公开比选实为邀请比选”“单一来源采购依据不充分”等一些新的问题和现象，且在实际工作中都有发现。审计人员需“对症下药”，提出对应整改要求，并建议采购部门建章立制，进一步防范上述风险。

2.3 核查信息资源的利用现场

工程可行性研究阶段预测用户能达到多少户，实际竣工后远远未能达到预期目标这类现象，尤其是在专业类市场新建、开发区新建、商用写字楼新建等信息基础建设项目中出现的较多。由于地方经济原因，信息基础建设介入的时间较难把握。投资过早，容易造成投资的通信设备、线路大量闲置；投资过晚，可能让竞争对手抢占先机，再夺回市场更加困难。因此，对信息基础建设切入的时机以及建设规模是“小步快跑”还是“大干快上”，审计人员在现场核查后，应在项目可行性研究、设计评审中提出审计方面的建议和意见。

3 对照标准，以 “行稳致远” 为质量保证

信息基础建设的不断变化，使得审计的内容、重点、流程也发生相应变化，为了防范审计不断创新对审计质量可能造成的影响，应增加对审计项目的质量评价，使质量评价贯穿审计过程始终。

审计人员在审前调查、拟定方案、下发审计通知、进场审计、审计报告、征求意见各阶段实施前后，应对照相应的标准，在满足标准的前提下，扎实有效地推进审计工作的开展，解决审计开拓创新与审计质量控制之间的矛盾，推进内审工作的健康开展。

信息基础建设审计是审计机构根据国家、行业、企业的有关规章制度、经济技术标准、管理规范等对工程建设项目实施过程的真实性、合法性、效益性所进行的监督和评价活动［3］。新形势下，信息基础建设审计在审计内容和关注重点方面以求“行稳”的同时，还应在审计方法、审计手段上积极创新以求“致远”，同时辅之以质量标准来加以对比控制。使工程审计既能适应“新基建”规模建设的需要，又能满足企业转型升级和深化改革的需要，为企业持续高质量的发展提供有力保障。

4 结语

通信企业在信息基础建设审计工作中应找准审计重点，明确审计方向和目标，坚持与实践相结合，拓展审计领域的范围，挖掘审计层次的深度，及时发现新问题、新风险，并提出切实可行的整改意见和建议，高质量地完成审计任务。

参考文献

［1］工业和信息化部通信工程定额质监中心. 通信建设工程概预算管理与实务［M］. 人民邮电出版社，2010.

［2］《高级审计实务》编写组编. 高级审计实务［M］. 中国时代经济出版社，2022.

［3］高雅青，李三喜，薛慈允. 工程项目审计实务指南［M］. 人民邮电出版社，2022.