论企业合并的会计方法、税收特性与合并绩效

代玉梅

中图分类号：F253 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）10-125-02

摘 要 企业经营活动比较多，上市公司合并的事项发生也越来越多。在整个阶段采取何种方式进行讨论和分析是重点。结合企业会计准则以及企业合并的具体要求等，充分利用现有的权益可以实现税收的合理化管理。本次研究中以企业合并的会计方法、税收管理和合并绩效等为主体，对如何进行进一步的有序管理进行分析。

关键词 企业合并 会计方法 税收特性 合并绩效

近些年来我国上市公司合并事项的发生几率逐渐提升，很多企业通过并购的方式进行大规模资本模式的更新，提升了企业的整体竞争力，达到提升企业绩效的目标。依据现有的会计准则和要求等，在特殊的制度背景下，依据经济环境和其他方面要求等，在合并区的同一个控制模式下，实现企业合并，此外形成了企业合并的会计方法，依据税收特性和合并绩效等需要确定具体的管理要求，提升可行性。

一、企业合并会计方法对合并绩效的影响

企业合并管理是个重要的过程，在当前实施中，需要注意的是明确具体的管理要求，只有严格按照流程进行落实，才能提升企业效益。以下对影响概况分析：

（一）企业合并会计方法的实质

CAS强调的是实际管理效果，整体上高于形式，企业结合现有的教育实际情况，依据经济实际情况实施会计确认和审核。在计量管理中，根据报告的内容和要求等，不应仅以交易或者事项等法律形式作为依据。不同的企业合并方式表现形式是不同的，在实际操作中对财务报告也有一定的要求，依据购买方式，对企业合并交易作为资产购买的交易。遵循普通资产的会计处理方式要求，注重目标公司在合并资产管理的重要性。依据一定的价格购买目标公司的机器、厂房或者存货等，同时承担目标公司的负债。

（二）企业合并会计方法的主要差异比较

在早期的会计规范权益分析中，开创采用权益结合的方式。换股合并的会计方式一般是权益结合的一种，在操作中，需要正确理解企业合并会计方法的差异，全面分析合并会计模式的内容和基本要求，只有确保符合绩效要求，才能满足要求。

（三）企业合并会计方法对资产负债表的影响

1.对净资产的影响

在购买法的要求下，合并公司对于目标公司的各项资产的辨认有严格的要求，整体负债主要按照公允价值确认的。等到合并公司支付的合并对价格超过目标公司可以辨认的价值的时候，增值部分需要反复进行确认。企业的无形资产比较多，净资产的价值变动可以采用单独表格的形式反应出来。依据权益结合的要求，合并公司对目标公司的资产和计价等有进一步的了解。可以沿袭原有的账面管理方式，对净资产的价值变动引起重视。物价持续上涨，在经济环境下，购买法所报告的净资产一般是超过权益结合法的，无论企业合并采用何种类型的支付方式，除了没有分配的利润之外，购买法的合并公司股东权益是合并后的权益，需要注意的是了解目标公司没有分配的利润，将其纳入到报表中，合理的情況下抵消。

2.企业合并会计方法对利润表的影响

购买法中对利润总额有严格的要求，依据因素的变化，可按照公允价值进行目标资产的估算。权益结合的方式不存在增值资产折扣，结合购买法的需求，在合并管理中，按照利润基本要求，纳入到合并报表中。不允许合并公司继承目标公司创造的利润。权益结合方式对目标公司整个年度的利润管理中，和基本的合并管理无关。购买法一般实施的是现金或者债务融资的方式合并管理，由于利息比较大，整体上可以选择权益结合的换股合并。如果不对其他因素进行考虑，实施购买法的债务融资合并产生的税收收益一般是超过权益结合法的换股合并的。造成购买法的债务融资合并的所得税费用较高，依据购买法的债务融资合并的利润值要求，债务融资产生的利息是可以抵消的。如果产生新的矛盾，可以适当降低所得额的利率。在权益结合的换股合并之中，合并公司兼顾的是新股和股票回股等，合并公司支付的红利是不允许税前抵扣的，可能出现所得税费用上升的现象。

3.企业合并会计方法对现金流量表的影响

在购买法的基本要求下，现金或者债务等融资管理直接反应在现金流量表之中，可能对合并公司的未来规划造成影响，在权益结合的要求下，换股合并不会出现现金波动。企业合并会计方式的差异可能引起各要素变动，对合并绩效可能产生不同程度的影响，按照合并公司支付的对价模式，依据规定的计量属性和估算金额等，进行利润值的进一步分析。在法律要求下，利润比较低，股东权益高，ROE和EPS一般也比较低。

二、税收法规对合并绩效的影响

企业合并交易可以积极有效的对企业存量资本进行分析，我国政府不断出台新的税收政策，税收模式作为企业合并的重要因素，在促进企业合并实施中占据重要的地位。依据税收收益的基本要求，以获得税收收益为目的而进行的企业合并是合并参与者与税务机关的“零和博弈”。

（一）税收法规对企业重组业务的规范

近些年来我国逐渐深化改革模式，在企业重组的业务管理中，具备鲜明的时代特点，税收法律模式对企业重组的业务分为不同的类型，在2008年之前，对文件实施处理，其中包括：《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》等。在2008年之后，依据财政部颁发的新的法律政策要求，财政部和税务部等致力于税务的进一步处理。2010年后对税务管理方式更新，进一步完善税务的处理。我国现有的税收模式是企业重组业务，可以将其和其他合并管理模式区分开。在统一性管理中，企业合并对合并绩效有较大的影响，沿袭原有的表述，债务重组和其他合并形式等经济背景是不同的，依据企业法律形式和财务信息评价等，如何实施合并绩效评价成为关键。税务的处理本身是个重要的过程，无论是何种的重组模式，合并公司对取得的资源需要按照公允价值确定，此外股权收购、资产收购等是目标公司的股票和资产，合并后对全部资产按照流程处理。

（二）税收法规与会计准则的差异

通过对税务内容进行分析得知，税收法规和会计准则等诠释不一样，但是整个过程中涵盖的内容大概是一致的，由于目标不同，两者从不同的角度入手，进行业务调整。税收法律政策从企业的法律结构或者经济结构等角度进行分类，依据重组的形式，可对企业注册名称、住所等进行简单的变更处理，确定是企业法律形式之后，按照股权的收购要求落实。企业重组的标准是分立的资产，从决策有用观的角度来说，CAS和NO20等取得目标公司控制权的比例和新的法律政策等合并后落实。CAS和NO20是同一控制下的合并，也可以是非同一控制下的合并，在实施中以控股合并作为基础。依据财税文案要求，在不同的合并设定中，全部资产、负债和吸收等作为存在的重要问题，可按照开展前后的控制标准落实。政府为了鼓励企业重组交易逐渐出台了很多的政策，在一般性的税务处理中，可以按照权益值進行账目处理。为了避免出现税务差异的现象，在特殊性税务处理中，合并参与者可以实现统一控制，避免出现入账差异的现象。

三、经营业绩对比下合并绩效的框架分析

经营业绩作为企业绩效管理的重点，在比例选择中，可以依据财务管理指标实施。本质上管理有主观性的特点，不能全面反应出公司的绩效，甚至不能形成统一的结论。以下对详细内容分析：

（一）经营业绩的估算

在上市公司的财务指标中，如果没有考虑到资本市场对企业经营业绩的评价，可以以应力指标为能力指标，其中涉及到现金流量控制、风险模式处理等，采用因子估算模式对财务指标分析后，可以将其用来对合并前后的业绩掌握。

（二）合并公司的财务指标划分要求

在各项指标筛选中，财务状况体现在资产权益的方面，依据营运能力得知，一般情况下，营运管理占据整体效率和水平。各项财务指标比较多，财务状况体现在合并的资产管理中，经过筛选之后，可进行多元分析。

四、结语

企业合并的会计方法、税收特点以及合并绩效等存在密切的关系，在当前实施中需要注意的是明确具体的管理要求。依据当前税收管理的内容和要求等，权益结合之后对账面内容分析，合并后企业可以对超出账面价值的市场信息合并在企业中，确保合并后上市公司业绩逐渐提升，实现可持续发展。

参考文献：

[1]曹馨文，赵洪进.同一控制下企业合并及会计方法对绩效的影响研究[J].技术与创新管理，2019，40（01）：116-121.

[2]耿刘利.基于投资者视角下的企业合并会计处理方法的经济后果研究[D].西南石油大学，2016.