家族企业内部审计问题研究

孟妮 高梦婷

中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）10-123-02

摘 要 本文对家族企业内部审计进行分析与探讨，提出了家族企业内部审计工作存在的一系列问题，譬如对内部审计重要性认识不足、家族式管理模式制约内部审计的发展等行为。针对存在的一系列问题，通过采用规范分析法进行深入调查研究，提出紧贴经营、切合实际的整改意见，以期充分发挥内部审计的作用，改善家族企业内部审计的发展状况。

关键词 家族企业 内部审计 优化措施

一、研究背景及意义

（一）研究背景

改革开放尤其近二十几年以来，家族企业在我国有着迅速的发展，改变了社会的经济结构和就业结构。然而，家族企业存在固有的组织障碍、排外心理、任人唯亲、滥用权利等弊端，且内部审计机构的设立具有很大的随意性，阻碍了家族企业机制的正常运行。随着家族企业在国民经济中的地位不断提高，对于其内部审计机制的完善则是既定期望。

（二）研究意义

据统计分析，我国80%的民营企业是家族企业，为国民经济创造了经济增长额的60%，但由于我国内部审计机构设置不合理及重视程度较低等导致了理论研究严重滞后于实践工作，难于实现用先进理论指导实践工作的目的。因此，内部审计既要对家族企业的经营管理活动进行监督与指导，也要完善内审监督机制，走健康发展道路，促使企业不断改善其经营管理。

二、相关概念界定与理论基础

（一）内部审计的涵义

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制、风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。作为独立的咨询评价活动，内部审计伴随着企业的管理发展順势而生，它通过标准化的程序，分析及改进治理过程的效果，对企业的管理经营活动进行分析和评价。

（二）家族企业的界定

家族企业是指整个企业的经营权或是所有权归属于一个或是数个家族或家族所有，而且能将其所有权合法合理的传给其后人，这类企业可称之为家族企业。家族企业开创者在企业中既享有大部分的股权，也在内控管理、人员分配等方面拥有绝对的发言权。

（三）相关理论基础

1.受托责任理论

受托责任理论是指财产持有者将其财产交由代理人经营管理时，代理人对委托人承担的责任，是按照特定原则受托经济资源和报告其经营状况的义务。由于财产所有人的委托和经理人的受托，必然存在着受托责任关系，当受托责任运行之时，对内部审计的内在需求也随之而产生，实质上就形成了委托人对受托人进行督促的模式，而内部审计就是一种确保履行受托责任的控制机制。

2.价值链理论

波特认为：企业都是用来进行生产、销售以及对产品起辅助作用的各种活动的集合体，而这就形成了企业的价值链。通过对企业各项活动的监督与评价，能够有效地降低不必要损失，避免差错舞弊的发生、提供价值咨询服务，从而更好的为企业创造最大化价值。因此，内部审计以价值链思想为指导，促进企业透明化审计，提高内部审计对于家族企业长期发展的价值。

三、家族企业内部审计的必要性

（一）建立现代企业制度的客观需要

现代企业制度定义为以市场经济为基础，以企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度。而内部审计作为家族企业监督机制的一个组成部分，对建立现代企业制度至关重要，若保证贯彻实施对外改革开放和对内经济发展政策，就必然要规范财经法纪、建立适合家族企业发展的管理制度。

（二）实现生产要素最佳配置的客观需要

内部审计的职能涉足于监管、评价等众多方面。通过内部审计，既能了解家族企业生产管理的有效性，也可以全面评价各职能部门的运营状况，认清家族企业管理的本质状况，改变家族企业在人员调配方面任人唯亲的现象，实现生产力要素的最佳配置，为增强家族企业的综合实力创造最佳条件。

（三）当前经济环境的需要

当经济形势较好的时候，家族企业靠不断扩大生产规模取得快速发展，繁荣的景象往往掩盖了巨大风险；当经济形势恶化的时候，家族企业经营和发展面临的压力增大，风险就显现出来。面对严峻的经济环境，家族企业期望通过内部审计对经济活动的适当性、合法性和有效性的审查和评价，加强监督、节约成本、减少浪费，促进资源有效利用和组织平稳运行，保障企业健康发展。

四、家族企业内部审计存在的问题

（一）内部审计机构设置不合理

内部审计机构是家族企业从事审计工作的组织，务必要独立于企业的具体业务，而一些家族企业在建立内审机构时并没有结合其实际发展情况，直接在财务部门设置内部审计机构，进而很难对财务工作、账目信息进行有效的监督和检查，丧失了其自身应有的独立性原则，且其成果也很难被管理层和员工所认可。

（二）家族式管理模式制约内部审计的发展

大多数家族企业始终避免不了家族式管理模式的弊端，忽视制度建设和完善。在人员分配方面并不看重“外来者”的才能；在处理重大事务时往往会任命“家人”为首要领导者；在进行工作时，往往存在背离企业目标、察言观色、拉帮结派等问题，难以加强行业自律，阻碍内部审计职能的正常履行。

（三）内部审计人员存在舞弊行为

家族企业的内部审计人员大多数来自财务部门，甚至还有的是从其他部门抽调出来的，而其中有小部分人在进入企业之前不受任何组织和个人的约束，签订合同后，受到特殊利益和周边环境的不利影响，难免会存有抵触情绪和“小心思”，抵制不住诱惑，很难会履行企业制度职责，也不会详尽的了解和把握财务状况、恪尽职守。

五、影响家族企业内部审计作用发挥的原因分析

（一）内部审计的监督力度不够

内部审计作为家族企业快速运转的出发点，应发挥其监察和督促的作用，应大力配合国家审计部门等政府机关的监督检查，但家族企业有时监督力度不够，没有足够发挥审计监管的作用。一旦内审工作监督力度不足、缺乏独立性，其所有的工作流程和结论，必会受企业的控制，导致审计有失公平，不能及时认识到企业在管理中出现的重大问题。

（二）内部审计机构地位不明确

目前，我国家族企业由于自身的管理模式导致了内审机构地位尚不明确，在建立内部审计机构时出现了不同的上下级隶属关系。内部审计机构和会计部门的管理一体，其结果使内部审计人员缺乏必要的权利去監管财会部门，审计结论的天平也会有所倾斜，同时内部审计人员在对财务部门进行审查时并不会去特意发现、揭露其弊端，而这种审查实质上就成为了一种虚假的手段。

（三）内部审计制度尚不完善

我国现行的内部审计制度只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，严重影响了内部审计的规范性和严肃性，且现行的诸多规范存在缺陷，导致家族式管理模式制约内部审计的发展。因此，保障内部审计制度深化改革，对于加大内部审计职能降本増效，提高内部审计管理机制，促进家族企业各项经营管理工作健康发展具有重要的意义。

（四）内部审计范围太窄

我国家族企业内部审计主要针对于企业财务的合法合规性，很少对企业管理决策活动提出意见和看法，且其活动范围仅局限于财务部门，而不去涉足其他职能部门。因为企业认为其他部门的工作与财务没有很亲密的联系，况且这在一定程度上也节约了人力、物力、精力、时间等成本。整体评价家族企业，不难发现内部审计注重的是经营管理的事后审计，而没有充分发挥事前控制和事中监督的作用。

六、完善家族企业内部审计的建议

（一）重视对审计质量的控制

在家族企业的成长道路上，管理层若有强烈的责任感和道德感，那么必然会重视企业经营管理的合法合规性及财务数据的真实性，因而也就会重视内部审计作用的发挥。为了避免家族企业内部审计人员工作中的失误，就要求在审计项目中通过审计负责人的层层复核，对审计工作底稿的质量进行控制，从而达到审计的目的，提高家族企业的核心竞争力。

（二）合理设置内部审计机构

为适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制、使内部审计有效履行自身职责，家族企业必须建立与之相适应的内部审计机构，配置专职的内部审计人员，内部审计机构不能隶属或平行于任何其他职能部门，内部审计人员不能由其他业务部门，特别是会计部门人员兼任，以此确保内部审计机构的独立性原则

（三）加强内部审计队伍建设

内部审计工作的良好开展必然离不开一支业务精湛、纪律严谨、能打硬仗的“审计铁军”，以发挥审计人才荟萃、智力密集的优势，推动企业发展，积极贡献智慧力量。在21世纪人才济济的时代背景下，家族企业必须注重审计人员的综合素质及个人价值观念，制定规范的选拔机制；同时也应重视内部审计人员的在职和后续教育，而内部审计才能为家族企业提供更完美的服务。

（四）优化审计环境

内部审计作为家族企业经营管理体系的重要组成结构，其机构设置与发展方向都离不开国家监督下的政治环境、法律环境、经济环境和文化环境。家族企业内部审计的快速发展需要一个良好的审计环境作为支撑点，故其管理层要结合出台的最新准则改善内部审计环境，懂得审计环境和审计工作的辩证关系，确保高品质的内部审计服务水平。

七、结语

家族企业内部审计是自身发展需求的一种主动选择，其在改善企业内部管理控制、提高经济效益方面发挥着自己独特的魅力。本文以内部审计理论为支撑点，对家族企业内部审计存在的问题及原因进行了分析和讨论，提出了一些富有建设性的建议，以实现家族企业价值最大化为目标，促进企业管理当局加大力度充分发挥内部审计的积极作用。

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