营改增实施细则落地 融资租赁行业面临哪些变化

备受关注的营业税改征增值税（以下简称“营改增”）细则终于落地。3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

融资租赁行业早在2013年就纳入了营改增试点。此次公布的《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《办法》）涉及到融资租赁行业的政策有哪些变化？将给融资租赁行业带来哪些影响？后续还有什么问题需要关注？

针对上述问题，融资租赁专家沙泉对记者表示，《办法》中差额纳税、即征即退、纳税人必须具备融资租赁经营资质、租赁公司实收资本必须大于1.7亿的原则没变。变化的地方有，增值税税率分为四种税率征收；“直租”与“回租”分类征税；不动产租赁与有形动产租赁分不同税率征税；差额纳税扣除项有所变化；经营租赁包括无形资产等。

“对于租赁行业来说，《办法》的最大亮点是‘直租与‘回租分不同类别征税。”沙泉表示。

按照《办法》规定，“直租”的分类分为“租赁服务”，其下还分为“融资租赁服务”和“经营租赁服务”。其中，融资租赁服务是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。经营租赁服务是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

沙泉表示，融资租赁的定义没有改变，但“按照租赁标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁和不动产融资租赁。”改变了“有形动产融资租赁”这一单一标的物的纳税标准。

同时，《办法》对“经营租赁服务”也扩大了标的物的征税范围，分为“有形动产经营租赁”和“不动产经营租赁”的税收政策，并把“建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有型动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告”、“车辆停放服务、道路通行服务”、“水路运输的光租业务、航空运输的干租业务”都按照经营租赁服务缴纳增值税。这些都扩大了租赁公司可使用标的物的业务范围。

值得关注的是，《办法》强调，“融资性售后回租”不按照本税目缴纳增值税。“融资性售后回租”在《办法》中被划分在“贷款服务”范畴。沙泉表示，这意味着“回租”按贷款的税率征税，但不是认定“回租”属于金融资产，租赁资产不能按“金融工具确认和计量会计准则”对“回租”进行会计处理，只能按“租赁会计准则”进行会计处理。

此外，按照《办法》规定，增值税税率一共有四种：6%、11%、17%和零税率。其中，融资性售后回租税率为6%，不动产租赁税率为11%，有形动产租赁税率为17%。

沙泉表示，原来税收只针对“有形动产”的融资租赁，而且“直租”、“回租”混在一起，因此只有一种17%的税率。《办法》颁布后，所有的“回租”业务均使用6%的增值税发票；不动产租赁“直租”使用11%的增值税发票，有形动产的“直租”使用17%的增值税发票，不再使用单一税率的发票。

实际上，此前对于租赁行业营改增后，业内人士普遍认为，租赁行业仍承受较重的税负，不利于行业发展。“‘回租税率由17%改为6%后，比原营业税税负高出两倍之多的税负降为仅高出原营业税的30%。”沙泉表示。

总的来说，对于租赁行业而言，征税的行业划分没有变；按租赁会计准则进行会计处理和纳税原则没有变。但因税率调整，缩短了与原营业税之间的差距。

值得关注的是，《办法》中融资租赁依然采用差额纳税原则。其中，“有形动产融资性售后回租”服务可以差额纳税，但不动产的“回租”是享受不到差额纳税待遇的。

沙泉认为，融资租赁是以融物方式达到融资目的的租赁，不是融资、融物分别进行，而是统一经营。因此，应税劳务和应税货物混在一起不可分离是融资租赁专有的特性。要合理纳税只能采用差额纳税的方式扣除不合理因素。

对于“实收资本必须大于1.7亿”的适用规定，沙泉强调，融资租赁属于资金密集型产业，需要租赁公司有足够多的资本金来运作，不是说拿一个经营资质就可以享受差额纳税政策待遇的。“这个规定的主要目的是防止因准入机制不健全，出现只拿牌照不做业务的企业占据租赁税收政策资源的现象出现。”沙泉说。