探讨经济责任审计方法的选择

【摘要】当前经济责任审计的方法还比较混乱，不利于经济责任审计工作的开展。本文认为，经济责任具有积极面和消极面，两者具有不同的特点而又相互依存，基于这样的两面性，可以分别采取不同的方法进行审查和评价。

【关键词】经济责任；两面性；审查；评价

一、经济责任审计的含义

经济责任审计是指审计部门在委托下，对领导干部（包括企业领导）所应该承担的经济责任进行审查，作出评价并出具报告。2006年我国新颁布的《审计法》中将经济责任审计首次作为了政府审计机关的法定职责，使得经济责任审计具有了合法地位。虽然如此，但是在具体的操作中，经济责任包含的具体内容却始终存在争议。实际上，责任应该包含两个方面的含义。一方面，是指分内应做的事情，比如岗位职责等；另一方面，责任也指没有做好应该做的事，因而需要承担后果或者强制性的义务，比如违法违规责任。前者通常被称为积极责任，后者则是消极责任。对于经济责任来说，也具有这样的两面性，两者对立统一的，具有各自的特点，因而审计工作也应该包含这样的两面性。本文就是基于这样的两面性对经济责任审计的方法进行探讨。

二、经济责任两面性的特点

1、经济责任积极面的特点

经济责任中的积极方面，是干部依法履行任职岗位所要求的责任，具体表现在对岗位职责、任职目标的履行情况。积极经济责任通常具有以下的特点：

第一，积极经济责任往往是可量化的。积极责任的履行结果往往会形成一定的业绩指标，这些指标是可以用数字衡量的。

第二，积极经济责任具有差别性。由于干部所在的岗位不同，职责就有所区别，需要承担的积极责任内容也就不同；相同的岗位上，不同的干部在任职之初制定的岗位目标不同，对应的积极责任也会不同。

第三，积极经济责任的审计需要从全局进行考察。在审计积极责任时，应该考虑全局的整体情况，不能只用某件事情来进行衡量。要用客观全面的系统数据来进行反应。

2、经济责任消极面的特点

消极经济责任是被审计的领导在任职过程中违反相关法律法规的规定，对国家或企业经济造成损害而依照规定承担的惩罚。消极的经济责任往往有以下特点：

第一，消极经济责任是具体的。被审计的领导存在的消极经济责任要靠具体事实和证据来说明，并且这些证据要准确且有代表性。应该承担的消极经济责任也要根据具体存在的问题来进行确定。

第二，审计人员要具备良好的职业素质。审计人员要依靠自己的职业判断来进行确认被审计人员需要承担的消极经济责任，这不仅要求审计人员熟悉相关的法律法规，而且要有丰富的经验和良好的职业道德。

第三，审计需要做到公平一致。不管是身居何职背景如何的领导，只要在经济责任审计的过程中被发现存在相同的情况，都应该按照相同的法律法规来确认应该受到的处罚。

由于积极经济责任和消极经济责任具有不同的特点，因而对于他们的审计需要采取不同的方法，这样才能够保证审计的质量，切实履行审计职责。

三、经济责任的审查方法探讨

前文分析了经济责任的两面性。积极面和消极面的不同特点要求在进行经济责任审查的时候采取不同的方法进行，而积极面和消极面的对立统一又要求在审查中将两者结合起来。

1、经济责任积极面的审查方法

积极经济责任具有总体性的特点，因此在对其进行审查的时候，使用的审查方法应该能够客观真实地反映积极经济责任施行的整体情况。基于随机原则的抽样审查方法能够起到很好的效果。这种方法能够使审计人员根据抽样结果推断整体情况，获得比较全面的结论。另一方面，由于积极经济责任具有可以量化的特点，在进行相关审查工作的时候，应该尽量采取可以量化的指标，根据指标数值进行审查。综上，指标抽样审查法是进行积极经济责任审计时最适当的方法。

在具体的运用中，应该要充分考虑以下原则：

（1）合理性

在采用指标抽样审查法对积极经济责任进行审查时，要注意设计指标的合理性。在进行指标设计时，需要根据审前调查了解到的岗位职责、任期目标、相关要求等情况，参考以前的审查案例，并且在考虑数据获得性的基础上，设计出适用于不同审查阶段的合理指标。

（2）规范性

要使指标抽样审查法得出切实可靠的结论，样本的选取非常重要。在利用这种方法进行积极经济责任审查时，一方面要求审查人员根据抽样原理，设计合理的样本范围，保证抽样规模和全面性。另一方面，在具体的操作中，要求审查人员要做到认真客观，根据合理的统计方法计算出相关指标值。

（3）可调整性

在进行积极经济责任的指标抽样审查时，需要同时考虑消极责任的审查。如果在进行抽样审查的过程中，发现存在一些消极影响，应该扩大抽样规模，进行追加审查。在消极经济责任审查查明需要追究的责任后，应该要针对其中的问题调整校正积极经济责任审查的指标，对可能疏忽的地方进行补充抽样。

2、经济责任消极面的审查方法

消极经济责任往往是由于没有很好的完成积极经济责任而产生的，因此消极经济责任的审查需要在积极经济责任审查的基础上进行。但是，积极经济责任审查是依靠抽样进行的，可能会存在漏查重要问题的现象。另外，如果确定被审查人需要承担消极经济责任，则往往意味着被审计人对部门或企业造成了损失，从集体利益的角度出发，要求对消极经济责任的审查做到严格细致。所以，在进行消极经济责任审查的时候应该采用问题逐一查实法。

在具体的应用中，需要注意以下的问题：

（1）全面深入发现问题

采取问题逐一查实法的目的，就是希望能够利用多种途径全面地了解可能存在的问题。这要求审计人员在进行消极经济责任审查时，不仅要利用积极经济审查发现的问题作为引导，还应该对被审计企业的经济活动数据进行研究，通过从往来密切的经济主体处获取信息，以及关注社会报道，听取群众举报等渠道了解情况。

（2）审查问题要认真审慎

对于了解到的可能问题，要亲自深入了解，进一步进行查实。在这一过程中要求审计人员要做到亲力亲为，认真审慎。要充分运用审计人员的专业知识和多种审计技术，充分获取准确证据，并尤其要注意证据的核实，确保其真实性和相关性，保证结论的可靠性。

（3）依法审查，确定性质

消极经济责任的审查要求对发现的问题确定性质，这需要按照恰当的法律法规等作为标准进行。审计人员需要认真查阅相关规则，保证使用的法律法规的相关性和有效性，遇到有争议性的问题时，要深入学习，进行探讨，查阅前期案例，确保正确理解和适当运用相关法规。

四、经济责任的评价方法探讨

经济责任的审计包含审查和评价两个部分，前文讨论了经济责任的审查方法，下面将就评价方法进行探讨。由于经济责任的积极面和消极面具有不同的特点，适用的评价方法也同样有所不同。

1、积极经济责任的审计评价方法

由于积极经济责任具有差异性而且可量化，因此在对积极经济责任进行评价时可以采取指标分析评价法。这种评价方法要求将被审计领导的实际积极经济责任履行水平与所要求达到的水平、以及同类领导相同指标的平均水平进行比较，根据比较的结果形成评价意见。

在具体的操作中，要选取恰当的比较对象并注意评价数据的来源和抽样方法。一方面，由于岗位的不同，经济经济责任履行情况的审计评价标准应该是有针对性的，要充分结合具体的外部环境等因素考虑，做到公平合理。另一方面，在进行比较时，利用的数据可能会受到不同抽样方法的影响，审计人员应该要核实各种数据的来源和使用的抽样方法，并予以考虑，在进行评价时做出恰当的说明。

另外，还需要注意的是，在进行积极经济责任评价时，应该避免使用定性分析。定性分析可能受主观因素影响较大，违背了客观的审计原则；而且定性分析的结论不精确，可能出现千篇一律的情况，使得审计评价失去应有的意义。

2、消极经济责任的审计评价方法

在进行消极经济责任评价时，需要对发现的问题逐个进行评价，适合采用问题责任界定法。将发现的问题对照相关的规定逐一进行对照，确定被审计领导应该承担的责任类型。

在进行消极经济责任时，需要尤其注意前任领导对被审计领导的影响。比如前任领导做出的投入一直没有产生效益而且造成了损失，主要就要由前任领导承担责任；但如果本任领导没有积极做出挽回措施，也需要承担一定的责任。因此，需要把被审计领导应该承担的责任与前任领导应该承担的责任正确区分，避免不公正的评价。

参考文献：

[1]中办发，《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，2010年

[2]吴秋生，《政府审计职责研究》，北京：中国财政经济出版社，2007年

[3]崔孟修，《经济责任审计对国家审计的丰富和发展》，《审计研究》，2007年第6期

[4]张惠琴，《市县长经济责任审计方法探讨》，《政府法制》，2009年19期

作者简介：叶志宜（1966－），男，福建宁德人，福建华达会计师事务所，研究方向：会计审计。