对完善企业内部审计制度的几点建议

陈佰婷

（中国石油集团东北炼化工程有限公司，吉林 吉林 132002）

1 内部审计的涵义和主要内容

内部审计产生于二十世纪初，真正动因源于企业管理需要。近几年来，随着企业规模的扩大和不断发展，企业的治理机构和管理高层急需以准确、真实地信息为依据做出决策，内部审计应运而生，与董事会、高层管理人员、外部审计共同构成公司治理四大基石，在促进企业改善管理、发展壮大等方面发挥了重要作用。

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价。现代内部审计的重要奠基人劳伦斯·索耶，在其《现代内部设计实务》（《The Practice of Modern Internal Auditing》）中，指出：内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否实现了组织目标。2011年，国际内部设计师协会发布的《国际内部设计专业实务框架》，内部审计被定义为：是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加机构价值和改善组织运行。通过运用系统、规范的方法，评价组织风险管理、控制及治理的结果，帮助组织实现目标。2003年我国发布的《内部审计准则》，将内部审计定义为：组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

根据内部审计的要求和目的以及国内实际情况，企业内部审计主要包括以下四方面内容：一是财务收支审计，是对企业资产的完整性、财务信息的真实性及经济活动收支的合规性、合理性及合法性，会计记录和会计报表分析所依据资料的真实性和公允性的评价和监督。二是经济责任审计，是对企业内部机构、负责人员在一定时期内经济责任履行情况进行的审计，确定其经营业绩、明确经济责任，为工作考核提供参考依据。三是经济效益审计，通过对企业生产经营成果、项目建设效果评价经济效益的高低，经营情况的好坏，指出改进的方法和途径。四是内部控制制度评审，是对企业内部管理控制系统、制度的健全性和有效性进行综合评价。

2 当前企业内部审计制度存在的主要问题

2.1 对内部审计的认识存在误区

监督和评价是内部审计的两大基本职能。西方国家的内部审计属于“管理导向”的“控制系统”，侧重于为企业经营管理服务的评价职能。我国企业内部审计是在政府完善国家审计体系的宗旨下建立和发展起来的，它不仅代表单位高层管理者对本单位下属各部门的经济活动的监督，而且代表国家对企业经济活动的监督，属于“监督导向”的“检查系统”，侧重于财务收支的合规性与合法性审计，强调监督和评价，不能有效地企业改善经营管理服务。

2.2 企业内部审计独立性差

独立性是内部审计工作的本质特征，是其发挥作用的重要保障。目前，企业内部审计大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，使内部审计的独立性和客观性不强。目前，我国只有一部分企业设有内部审计部门，且机构权威性不够，大都处于与其他职能部门平行的地位，有的还没有建立企业内部审计机构，无法有效地保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计部门即便发现公司的一些违纪行为，若涉及高层管理者，也不会纠正和披露。

2.3 企业内部审计人员素质较低

目前，我国内部审计人员大多数由从财务人员转岗出来的，知识结构单一，识别、判断风险的能力较差，现代审计技术手段掌握不够。有的内审人员职业道德差、素养低，不能经受各方面的压力和诱惑，难以适应新形势需要，无法满足企业发展需要。另外，近几年来，企业发展的面临的内外部环境日益复杂，竞争日益激烈，内部审计在推动企业发展的作用日益凸显，内部审计所需涉猎的知识范围扩大，对从业人员的素质也提出了更高要求。

3 完善企业内部审计制度的建议

3.1 加强内部审计制度建设

根据企业发展的需要，充分借鉴西方国家的先进经验，结合我国企业内部审计具体情况，应进一步健全内部审计法律法规体系，增强执行度，充分发挥内部审计的积极作用。同时，企业也要根据实际和需要，建立健全企业的内部会计管理制度，要明确审计与会计的权责分工，避免交叉，制定职务分离制度，发挥相互制约和监督的作用，建立科学、规范的内部审计业务流程，提高内部审计的工作效率。

3.2 加强企业内部审计机构建设

健全、有效的内部审计机构，是内部审计发挥作用的重要保障。在企业中，内部审计部门处于什么地位、内部审计部门与其他业务部门之间存在着怎样的制衡关系，决定着内部审计工作的独立性程度。西方发达国家一般做法是内审机构直接隶属内审委员会或董事会，有利于保持内审机构较高的权威性和较强的独立性，从而有利于发挥其监督评价职能。为提高我国企业内部审计机构的独立性和权威性，国内企业应该在借鉴西方经验的基础上，结合企业经营管理实际，建立适当、独立性强的内部审计机构。

3.3 加强内部审计人员素质建设

提高审计队伍素质，是实现审计工作质量和效率的突破的关键。随着内部审计工作范围和目的的深入，对内部审计人员的数量和质量都有更高的要求。要想适应这种变化，必须采取措施提高内部审计人员素质。一要加强对审计人员的继续培训和教育，不仅要培训财务和财务收支设计业务，还要加大对审计人员统计、经济、法律、工程技术、计算机等方面的知识，全面提高内部审计人员的职业素质。二要优化内部审计人员结构。规模较大的企业在组建内部设计机构时，除了配备专职的内部审计人员，也可从社会上聘请外审人员，比如工程技术专家、经济师、统计师等。

[1]中国内部设计学会.内部设计理论与实务[M].北京：中国石化出版社，2004.

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[3]薛军，施慧萍.谈现代企业制度下的内部审计[J].现代管理科学，2003(8).

[4]薛军，施慧萍.谈现代企业制度下的内部审计[J].现代管理科学，2003(8).

[5]林钟高，王书珍.内部控制与企业价值的相关性:实证分析[J].财贸研究.