企业内部会计控制制度

李江娇

摘要:本文介绍了内部会计控制的基本理论及如何进行内部控制。

关键词:内部会计控制;管理者

1 内部会计控制的基本理论

1.1 内部会计控制的涵义

什么是内部会计控制?理论界存在各种观点。由于表述众多,本文仅选择权威定义进行分析。1992年,美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起组织委员会(COSO)发布报告《内部控制-整体框架》(即“COSO报告”)。该报告将内部控制定义为:是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响,目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。

1.2 内部会计控制的基本假设

目前会计界尚未提出内部控制假设这一命题。内部控制是建立在一定假设基础之上的,这些假设包括单位实体假设、可控假设、复杂人性假设和不串通假设。离开了这些假设,内部控制就不能存在。

1.3 内部会计控制的基本原则

内部控制应当遵循一定的原则,这些原则包括:合法性原则、相互牵制原则、程式定位原则、系统全面原则、成本效益原则、重要性原则。

2 企业如何进行内部会计控制

内部会计控制是衡量现代企业管理的重要标志,通过实践得出的结论是:得控则强、失控则弱、无控则乱。新《会计法》二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行,靠的就是内部控制。

企业进行内部会计控制应从以下几个方面入手:

2.1 完善企业的控制环境

加强和完善企业内部控制,首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围,塑造企业文化,影响企业员工的控制意识,影响企业内部各成员实施控制的自觉性,决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。影响控制环境的因素是多方面的:董事会。对内部控制而言,一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。但是,只有当董事会拥有技术、才能和智慧,并能进行适当的管理时,才能适当履行其监控、引导和监督的责任。加强企业内部控制,首先要加强董事会的建设,发挥董事会的作用和潜能,使股东及其他利益团体的利益真正受到保护。在市场经济发达国家的企业中,董事会一直很受重视,其挑选条件极为苛刻,在内部董事与外部董事的搭配及组成等方面都极为严格。

企业管理者的素质。管理者素质在企业经营管理中起绝对重要的作用,素质不同,对企业发展所产生的影响也完全不同。管理者的素质直接影响到企业的行为,进而影响到企业内部控制的效率和效果。当然,企业管理者的素质不仅仅指知识与技能,还包括操守、道德观、价值观、世界观等各方面。

管理者的品行及管理哲学。企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等,都深深地影响着内部控制的成效。管理人员的操守、管理哲学与管理风格对于企业内部控制的效率和效果影响深远,直接影响到下级员工的道德行为、思维方式和品行。因此,企业高层领导人除了自身起表率作用以外,还要引导其员工做道德范围内的事。

企业文化。企业在培养自身的文化时,应避免一种只注重内部和短期的企业文化,保持一种健康的文化氛围,使其与公司战略目标趋于一致。企业文化包括道德及行为标准以及如何在实务中沟通与强化该标准。企业中正式的政策文件等只能书面表明管理阶层想让什么发生,而企业文化则决定什么会发生。

组织结构与权责分派体系。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构的一个重要方面,在于界定关键区域的权、责以及建立适当的沟通管道。良好的组织必须以执行工作计划为使命,并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”管道、有效的“协调”与“合作”体系。

信息系统。企业应设立一个良好的信息与沟通系统。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。

2.2 进行全面的风险评估

环境控制和风险评估,是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变化,企业间竞争越来越激烈,企业经营风险不断提高,其内部控制的执行也深受影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素,而须从环境及其风险的分挤入手。控制和风险的概念紧密相联,正如前后门,都通向同一房间,一个组织选择哪道门进入房间取决于它的经营环境以及该组织怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。若巨人集团考虑到生物工程可能会遭受的风险,就不会将巨人大厦的资金来源孤注一掷于生物工程;若然,“标王”秦池就不会将自己的身家都投人广告活动。国外对风险评估早已非常重视。企业进行风险评估一般须经历风险辨别、分析、管理、控制等过程。特别要注意的是,当企业内外部环境发生变化时,风险最容易发生,因此企业应加强对环境改变时的事务管理。

2.3 设立良好的控制活动

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序,旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”,采取了必要行动。控制活动是针对关键控制点而制定的,因此,企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业一般根据其经营活动的五大循环即采购循环、销售循环、付款循环、收款循环和理财循环等分别设计其控制活动。例如,企业的采购循环就应注意请购单、订购单、采购单等的授权与审批,要注意对采购的单价、质量、数量等的审核等。

2.4 加强信息流动与沟通

企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的一个重要方面,同时也是企业内部控制的一项要素,是企业内部控制过程的一个部分。一个良好的信息系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。企业会计系统是企业信息系统最为重要的组成部分。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此,企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。如果企业能够策略性地使用信息系统,则意味着该企业可能会成功,反之则否。据笔者所知,江西一家国有企业购买了一火车槽车重油,进厂一夜后无人验收,尔后这列载有近30吨重油的槽车又被当空车返回了铁路部门。这样的信息沟通体系,是无法希望其内部控制能有很高的效率和效果的。

2.5 加强企业的内部监督

前已述及,企业内部控制是一个过程,这个过程系通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。因此,要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等,内部控制就必须被监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。监督可通过日常的、持续的监督活动来完成,也可以通过进行个别的、单独的评估来实现,或两者结合。

不过,应当指出的是,内部会计控制的加强不是短期内就能完成的,也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。国家应该给企业塑造一种重视、开发和研究内部会计控制的宏观环境。笔者建议我国的立法机关或其他职业团体对我国企业的内部会计控制进行全面的研究,或制定准则,或提出指南,给企业的内部会计控制建设提供一个框架和参考依据。此外,外界也可以给企业管理者以适当的压力和动力,让其自觉提高和完善企业的内部会计控制。

参考文献

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[2]潘秀丽.企业内部控制的研究.中国财政经济出版社.2005.

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