浅谈应收账款的日常管理

刘响

（安徽省黄山市徽州区潜口镇中铁隧道集团徽州制梁场，安徽 黄山 245061）

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费等，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。

会计上所指的应收账款有其特定的范围。一是应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务入的利息等其他应收款。二是应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等。三是应收账款是指企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款应于收入实现时予以确认。

1 应收账款的性质和作用

在企业资本循环过程中，企业之间的生产时间和流通时间存在不一致，造成了一些企业的商品正待出售，而另一些需要这些商品的企业又因为现金不足无法立即购买的现象。倘若只允许现金销售，必然会导致商品待售时间的延长以及企业生产过程的延迟和中断。因此，基于经济发展的需要，赊购和赊销现象的发生与发展就有了客观基础。

2 应收款项的内容

应收账款通常包括应收票据、应收账款和其他应收款等。

应收票据指的是企业采用汇票结算方式时，因销售产品等而收到的商业汇票，应收票据应当按其账面价值计价。如企业在应收票据未到期前急需资金，也可以向开户银行申请票据贴现，银行则要收取相应的贴现利息。由于我国商业汇票是不带息的，企业贴现应收票据实得款项一般低于应收票据的面值，其差额对企业来说是一种利息支出，应当计入财务费用.如果商业汇票是带息的，企业应收票据的贴现息支出应在冲减利息收入后，计入财务费用应收账款指的是企业对外销售产品、提供劳务等所形成的尚未收回的，被购货单位或接受劳务单位所占有的本企业资金。企业只有在实现销售并取得货币资金时，才能补偿企业生产经营中的各种耗费，确保企业资金的循环周转，因此，企业应控制应收账款的限额和收回的时间.采取有效措施，及时组织催收，避免企业资金被其他单位占用。

其他应收款指的是应收票据、府收账款之外的应收或暂存给其他单位或个入的款项，包括应收的各种赔款、罚款以及应向职工收取的各种暂存款项等。其他应收款一般与企业经营业务没有直接关系，但也是其他单位或个入占用本企业的资金，企业也应及时组织结算、催收。

在商品的交易过程中，发货与收款往往不能同时进行，因为债务入由于种种原因无力偿还债务时，债权入就有可能无法收回款项或不能按期收回账款，发生坏账损失。可以说，企业发生坏账损失是难免的，是企业经营活动中一项必不可少的支出。为了增强企业风险意识，促进企业及时处理坏账损失，分散经营风险，多数企业通常会采用提取坏账准备金的办法。但具体办法是多种多样的，有按赊销货款金额的一定比例计算的销货百分比法，有按应收账款账龄长短计算坏账准备的账龄分析法.还有按应收账款余额一定比例计算的应收账款余额百分比法。具体表述为:企业可以在年度终了按年末应收账款余额的一定比例计提坏账准备金，计入管理费用。

3 应收账款的计价

应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

3.1 商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣。

商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用价格越低、销量越多的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。对于季节性的商品，在销售的淡季，为了扩大销售，企业通常采用商业折扣的方式。但也并非完全如此，在市场竞争日益激烈的情况下，企业也往往利用入们的消费心理，即使在销售的旺季也把商业折扣作为一种常用的促销竞争手段。

商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

3.2 现金折扣

现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售产品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣，用符号“2/10”表示;在20天内付款按售价给予1%的折扣，用符号“1/20”表示;在 30天内付款，则不给折扣，用符号“n/30”表示。

存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法:一种是总价法;另一种是净价法。

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，在这种情况下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。

4 加强应收账款的日常管理工作

4.1 做好基础记录。了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。

4.2 检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。

4.3 掌握用户已过信用期限的债务。密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。

4.4 分析应收账款周转率和平均收账期。看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

4.5 考察拒付状况。考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。

4.6 编制账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。

结束语

企业在应收账款管理上，应合理利用应收账款投资，完善企业信用管理，严格执行应收账款会计内部控制制度，在努力扩大销售的基础上，控制和降低应收账款的机会成本、管理成本和坏账损失，实现股东权益最大化

[1] 刘萍.应收账款担保融资创新与监管[M].中信出版社，2009.

[2] 李晓梅.财务管理[M].首都经济贸易大学出版社，2009.