从债务分析表看高校贷款后财务风险

时间：2024-05-17

王可董卫军

（1、辽宁大学外国语学院，辽宁沈阳 111000；2、辽宁地质工程职业学院，辽宁丹东 118008）

随着高等学校改革不断深入，高校扩大招生、购买土地建新校舍、向银行贷款，高校财务的核算业务、核算环境和核算要求都发生了巨大的变化。据教育部门统计，至2007年底全国高校贷款规模在4500亿元到5000亿元之间，目前贷款高校已进入还款期，资金压力非常大。

目前，国家和地方政府对高校加大财政资金的投入，大力推动高校通过土地置换、银行转贷等方式来逐步减轻高校债务负担。但是我国的高校债务不仅缺乏有效及时的监管，而且在债务总量结构、即期偿还债务和逾期债务等方面反映模糊，加上生源减少和生源流失等因素影响，使得高校偿债不确定性增加，加大了解决的难度。同时高校债务问题已经成为制约高校教育质量提高、高等教育事业发展的重大隐患，如果不积极防范、及时化解，很有可能危及我国高等教育事业的生存。这样，不仅高校教学的正常运行会被扰乱，同时还会造成财政的沉重负担、引起国有资产流失，进而影响社会稳定。所以，我国高校的债务问题需要引起中央、各级政府、教育主管部门、监管部门和高校的长期重视。如何理性地反映高校债务是本文的主要研究内容。因此有必要从高校的债务的构成、金额、即期偿还债务压力和逾期债务等方面进行分析，并用“债务分析表”加以反映，从而科学决策，防范于未然。

1 高校债务形成原因和特点

在国务院的扩招政策指引下，中国高等学校经历了跨跃式发展。我国高校在校生人数，从1999年742万，猛增至2009年底2979万,高等教育毛入学率从10.95%升至24.2%,生均教育经费从7201元/年增至8542元/年。大多数高校在自有资金不足的情况下购买大片土地、建设新校区，以容纳迅速增加的在校学生，其巨额资金来源主要为银行贷款。据中国教育部门统计，至2007年底全国高校贷款规模在4500亿元到5000亿元之间。据银行信贷人员反映，从总体上看高校贷款的特点是金额巨大，还贷期长，每年可还贷资金少，资金来源少，没有抵押资产。随着基础建设工程的完成和后期设备购置安装，各贷款院校陆续进入还款阶段，各所高校资金运转紧张，财务风险凸显。建筑商催款、银行催款的巨大压力难以短时期解决，在它的影响下，江苏省部分高校被迫变卖校产、河南省个别银行克扣教师工资、个别高校被欠款建筑商告上法庭等事件，影响了我国高等教育事业的健康发展。

高校债务问题已经引起社会各界的广泛关注,2006年以来中央和各级地方政府不断采取措施,加大财政资金投入，提出置换土地偿还债务等方法，努力一步步控制和化解高校债务危机。2009年全国教育经费为16502.71亿元，比上年增长13.81%。在省政府的支持下，教育厅联合财政、土地、国有资产管理部门，帮助高校置换老校区土地，削减债务，其成果非常喜人。

同时也存在着不利于化解高校债务的因素。财政投入增长有限，资源分配不均，所在省份的经济实力仍然制约高校整体水平提高。高校可调用资金余额已直接影响到高质量师资队伍的建设和教学质量的提高。

此外，高校还面临学费收入减少的压力。我国学龄人口不断减少，国外高校争夺优质生源，高等教育的供求关系日益宽松，大学生和家长择校意识日趋明确，各层次高校都面对生源减少和生源流失的危机。各高校的实际在学人数普遍低于计划指标，这直接导致高校的实际学费宿费收入低于预算收入，应收未收的学费金额逐年累积如果不及时反映，必然影响预算计划的执行和高校的资金运转和债务偿还。

我们需要清晰、及时地了解高校现存的债务状况，没有现成的管理方法可以使用。教育部和财政部推出的高校贷款规模控制模型，它是具可操作性的银行债务规模控制模型，对高校贷款额度的合理控制比较合理，但不适用于高校日常债务反映、贷款风险评价。各所高校债务现状怎么样，财务风险还有多少？这些问题需要通过简便明了的财务报表予以说明。如何理性地反映高校债务是本文的主要研究内容。

2 对高校债务信息的新要求

根据现行高等学校会计制度规定，高等学校只提供资产负债表、收入支出情况表、支出各种明细表等及财务情况说明书。高校财务报表在债务分析、偿债能力方面内容欠缺、反映模糊。高校利益相关人员要求债务状况、偿债能力财务信息，主要表现在以下两个方面：

2.1 高校的负债需要在财务报表清晰的反映

现行高校会计建立在收付实现制基础上，对债务反映非常简单模糊。对于本年形成的债务和历史积欠的债务不分类；对于需要在本年及以后年度偿还的债务不区分；对于有合同违约金制约保护的债务和没有合同的债务不分类，无法区别管理。以至于当教育主管部门需要高校欠款数据时，只能依靠专项贷款调查表，每月每年统计的高校财务报表完全没发挥它应有的作用。当贷款高校财务状况恶化时，为避免赤字预决算，往往借口实行收付实现制，将应付未付的基建工程款、材料款及教学设备赊购款等款项及质保金拖延入帐，并未在财务报表上完整反映。

2.2 财务风险需要在财务报表中直观体现

需要本年偿还的债务金额及偿还时间、违约责任等应该及时完整地反映在财务报表中。逾期债务管理是高校债务管理的重中之重，需要高校具体分析，重点解决，从而避免矛盾激化。只有建立高校债务分析表，以月报、季报、年报这种多时点、可比较的报表形式反映，才容易及时客观的反映高校债务的实景全貌，给财政、教育主管部门提供实用的预算信息和决算信息。

3 改进高校会计报表的建议

笔者建议在高校的财务报表中增加债务分析表，专门反映贷款高校的债务状况，可以明确揭示高校的财务风险，加强贷款高校的债务风险财务管理。笔者深入辽宁几所高校调研，与校领导、财务人员共同探讨高校债务的管理办法。走访银行，与信贷人员讨论高校贷款的风险评估及还贷特点。借鉴Hana Polackova的著名的“财政风险矩阵”，结合我省高校的实际情况，编制了高校债务分析表（见表2）。

3.1 详细介绍高校债务分析表

高校债务分析表1是一个两行两列距阵，高校债务按负债是否具有预见性划分为直接债务(A列)和或有债务(B列)两种。直接债务指后果能够预见到的负债，是高等学校在任何条件下都无法回避的责任和应履行的义务，如各类贷款及贷款利息。或有债务是只有在特定条件下高校才需要承担和履行的责任义务，它的履行与否将主要取决于特定事件发生于否，它可能发生也可能不发生，如合同违约金。高校债务按是否有法律约束可以分为显性债务（C行）和隐性债务（D行）。显性债务是指以合约等形式明确记载必须由高校来偿还的债务，学校为此承担直接的支付义务，如应付工程款。隐性债务是指未经法律确认，高校出于自身责任、为了维持正常教学活动而必须支付形成的债务。

表1中直接显性负债AC和直接隐性负债AD是债务管理的重点。结合实际情况，我们经常看到负债高校对合同中明确规定滞纳金、违约金及罚款、罚息的债务（见表1中AC1至AC6项目）更加重视；而对其它债务比较怱视，误以为没有罚金的借款就是免息提供的贷款，往往招来债权方的诉讼，影响了学校的正常教学生活。直接显性债务AC的总额与高校财务报表上的债务总额相等。或有负债风险比直接负债难以估计。

表2中第一列为偿还及时性分析，第二列为偿还期限分析。债务根据是否需要在一年内偿还，分为需要在一年内偿还的短期债务C1和偿还期在一年以上的长期债务C2。债务根据是否已超过预定偿还期限分为逾期债务A类和正常债务B类。它每竖列的合计数与债务分析表1中的显性直接债务总数一致，是财务各债务科目的期末余额合计数。其公式为（表二）A+B=C=（表1）直接显性债务AC。

表2中逾期债务是债务管理重点。管理措施是逾期债务要求高校财务主管按照摘要、形成时间、需偿付时间、金额、债权方、需要承担的违约金等损失逐项填写并由单位法人代表和财务主管对其真实性负责。以新抵旧债务、本期新增、本期减少债务也需要注明。高校财务风险主要来自于债务违约。当高校资金支付能力不足以按期偿还到期债务时，就会出现债务违约和逾期债务，如果不能及时转贷，债务风险就会凸显出来。新增违约逐年“滚雪球式”累积，便形成作为历史形成的“逾期债务”。表2特别清晰地揭示逾期债务、以新抵旧债务和本期减少债务，让我们一目了然地看清高校的债务变化趋势。