浅析中小型企业会计内部控制的现状

刘乐　李冰

摘 要：在全球经济一体化的进程下，中小企业的稳定发展，是保证国民经济持续增长的必要前提。由于中小型企业的人力物资有限，企业通常会采用垂直管理模式。这种模式的跨度小、幅度窄，尤其是会计内部控制的制度不健全，人员岗位建立、权限设置混乱不明。所以，本文主要对中小型企业会计内部控制的现状进行简要分析。

关键词：中小型企业 会计内部控制 管理模式

中图分类号：F279 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）02（b）-0064-02

1 企业会计内部控制制度的作用

在市场经济的前提下，企业内部的会计控制制度是一个将现代科学与经济管理融为一体的复杂系统，简单而言，其主要在内部管理控制、内部会计控制以及单位遵循法律法规的控制三个方面实施监管，其涉及的范围广、政策多及专业强。

中小型企业会计内部控制制度的覆盖全面，它的作用已不能局限在监督管理中，一个健全的会计内部控制制度可以对企业的持续稳定发展起到以下四方面的作用。

（1）妥善保管企业的财产物资。会计内部控制制度实施的各种控制手段，都可以对企业的资产进行一定的防护和管理，有效的避免一些不必要的使用和损害等问题的发生。

（2）保证会计资料的精准可靠。准确无误的会计资料是企业管理者对企业进行经营决策的必要参照资料。完善的会计资料是企业实施经营战略的参考数据，是明确经营目标的必要依据，也是预测收益的参考样本。

（3）严格遵守国家制定的财政法规。健全的会计内部控制制度一定程度上可以对企业起到自我约束的作用，通过会计内部控制制度的落实，企业能够严格的遵守国家的财政法规，避免一些不必要的错误。这得以让企业在国家的宏观控制环境中发挥作用。

（4）确保高效稳定的持续经营。建立科学的内部控制制度，可以合理地对企业内部的各职能部门和人员进行权限设置和考核，能够让企业内各个部门及人员分工明确，团结协作，确保企业能够持续稳定的高效经营，并且有利于企业经营目标的实现，以及在社会经济秩序下的稳定运行。

随着全球经济一体化的进程加快，企业会计内部控制在企业中的作用日益增强。现今我国大部分企业的管理工作都还不够完善，这里中小型企业的情况更为严重。其应该以健全内部控制制度为起点，企业的一切决策性问题都应实施于完善的内部控制制度之上，企业内部控制构架的核心就是会计内部控制系统。它是为了确保会计信息质量，以及资产的安全完整和相关法律法规的贯彻实施而制定的一个内部控制系统。

2 中小型企业会计内部控制制度的现状

根据这几年国内外的各种经济事件、腐败案例，其原由大部分是单位内部会计控制制度不健全所导致的，企业经营管理上的弊端让一些人有了可乘之机。根据我国最新颁布的《会计法》，可以看出会计内部控制制度的建设已愈来愈重要，其明确了会计内部控制的缺陷所承担的法律责任。而财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》也紧紧围绕会计的内部控制作了一些列的明确规范。下面作者简单的归纳了一下目前中小型企业会计内部控制所面临的几个问题。

（1）企业会计内部控制体系不完善。我国大部分企业的财务管理内部牵制制度有着明显的缺陷，会计不相容岗位的交叉任职现象普遍出现，这为利用职务犯罪提供了更加便利的条件。企业会计的事前核算、事中监控和事后监督流于形式。还有个别企业内部缺少必要的审计职位，导致建立了内部审机构的企业也不能充分发挥应有的作用，内审工作无法得到相应的的重视。

（2）企业会计内部控制制度实施不足。现今一些企业对内部控制制度的建立不够重视，内控制度也有所残缺或存在极大的不合理。很多的是控制制度实施不足且不循章法，对于出现的问题不做及时的处理。在具体问题上过多的流于形式，使得内部控制失去了其应有的作用。

（3）外部环境监督力度不足。目前我国已形成了由财政、审计、税务、等政府监管部门和以注册会计师、社会大众监督为主的社会监督部门，进而组成了企业外部监督体系。但是由于各个部门职责交叉、标注不明，以及管理上的分散、信息沟通不足，使得监管力度弱化。这使得执法环境不足，从而产生了不明朗的竞争。这都使得外部监督的作用趋于形式化。

3 中小型企业会计内部控制的完善措施

我国在经历改革开放后的经济浪潮后，通过不断的进取与发展，我国的会计制度已经日渐完善，但针对于会计的内部控制体系还有缺陷。目前，大多数的企业还未意识到建立内部控制的必要性，这导致了企业在管理上存在的诸多不足。而这些问题是亟待解决的，这就促使了我们必须完善且强化企业的内部控制。

可以从以下几个角度来完善和强化企业的会计内部控制。

（1）建立健全的企业管理体系，并且明确各个管理人员的管理权限是企业完善会计内部控制的首要任务。从资源合理化的角度分析，企业应当建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统来有效的分配和管理资源。从经营管理角度分析，企业应当设立供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统等来完善企业的经营流程。企业内的各机构间、各管理人员间的职能权限应在每一个需要管理调控的地方有效分配，进行科学合理的分工调控，同事实行权限不相容制度，有效防止高管人员的职责交叉。通过会计信息系统，企业内的员工可以清楚地知晓企业的内部控制制度，明确各自所承担的权责，并及时获取他们企业在监督管理过程中所需的信息。完善的管理信息系统是有效提高企业内部控制的必要前提。

（2）控制点与控制面之间的有效结合、相互牵制。在实施企业内部控制时首先要找到控制点，通过对点的控制来间接的控制全局。我们一般在企业经营活动中的关键绩效领域来确定其控制点所在。企业内部控制的“关键点”一般在资金、成本费用、权力监控三个方面，并且由董事会直接负责监管。其一是资金，是对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的分级权限控制，防止资金的越权循环和体外循环。其二是成本费用，企业的各项成本费用的支出均是按照会计制度的实施而进行严格监管，以杜绝虚假列支、随意列支、无序分摊等虚假行为。其三是权力监控，针对企业的经营环节、管理活动操作者有权实施有效监管控制，防止越权管理和程序混化，导致经济损失。

（3）强化现金流量预算控制，针对于中小企业应通过控制现金流量的管理来实现资金控制。管理科学中，有一个著名的“木桶理论”：形容木桶的外围是由许多木板保卫着，木桶的容水量并不取决于那些较长的木板，反而取决于最短的木板。木桶最短的木板即为企业的现金流，要保持正常的经营活动，必须降低所有的可能存在的风险，这样就对货币资金进行了有效的控制。

（4）建立健全的应收账款监控体系。对于中小企业而言完整的应收账款体系，是明确债权债务关系的必要条件。客户的信用程度是应收账款的体系的重要保障。企业可以从用户的资本、信用品质、偿还能力、抵押品、经济状况等方面来考量消费者的信用程度。从而筛选出资信良好的客户群体，然后尽量避免与那些信用较差的客户进行业务往来。同时企业也可以加强应收账款的账龄分析。并结合供销合同、核算收款率和应收账款余额百分比，确保应收账款的收回率。企业也可以指派专人负责应收账款的催收工作，加强应收账款的催收力度，提高资金周转率。

（5）完善财务风险控制体系。债务在企业的经营发展中一直是利弊共存的。如若能有效地利用债务，则可以极大的提高中小企业的营业收益。若企业能有经营效益良好、利润可观，则高负债也会让企业的发展迅速。同样的负债经营也要承担相应的利息费用，且债权人对企业的资产享有优先求偿权。反之，如果经营不善，或出现其他不利因素，则企业就会出现资不抵债的情况，破产倒闭的危险来的也就越快。

参考文献

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