行政事业单位内部控制存在问题及对策

张玉静

【摘 要】山东财政厅下发鲁财会〔2016〕13号《转发财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设指导意见的通知》，要求全省行政事业单位在2016年底全部实施内控，企业率先实施内部控制制度体系较为完善，而行政事业单位财务管理有的单位出现问题，因此，行政事业单位内控尤显重要。

【关键词】行政事业单位；内部控制；评价体系；监督措施

内部控制是一种管理制度，是以一种强调完善单位各种制度和程序，强调事先管控以预防为主，在于管理活动中防止错误出现和舞弊的发生，目的是提高各单位管理的效果及效率。

1 实施内部控制的意义

行政事业单位内部控制得到各级财政部门的重视，早在《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号，以下简称《单位内控规范》）发布实施以来，各单位在内部控制制度管理取得一定的成效，财政部发文（财会[2015]24号）《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》对全国行政事业单位实施内控提出要求，行政事业单位的内部控制与企业内部控制有所差异，是对行政事业单位运营活动中所涉及的会计事项和利用会计产生的信息，进行的整理、指导、调整和促进，合理保证行政事业单位的工作效率和社会效率。

2 目前行政事业单位内部控制活动中的缺陷

2.1 内控意识从上到下不重视

源头上有的单位部分领导层缺乏内部控制理念，以及中层管理人员内控意识淡薄，领导层只注重事业发展，往往忽视内部管理，对内部控制知识不够了解、认识不明确。片面的认为生产搞上去了，其他的如内控制度与他们无关，是财务部门的事抱着无所谓的态度，因此，有的单位未建立内控制度，或者虽然建立了内控，但形同摆设。

2.2 缺乏健全的财务管理和高级会计人员

行政事业单位对财务管理工作不重视，招聘的财务人员水平低下，从而造成控制基础不坚实，单位财务会计基础工作薄弱，有的单位没有单独设立内控部门，兼职现象严重。

2.3 现代管理手段有待加强

随着社会发展，电子商务和网络推进，使得财务部门电算化及现代管理手段滞后，还停留在低端的“核算”、“付款”作用，固定资产实行政府采购制度、财政集中支付制度的推行，固定资产购置方面得到有效控制，但对资产的后续管理（如领用存、报废、处置等环节）仍缺乏相关的内控制度。

2.4 预算控制刚性缺失

预算控制不同于内部控制，预算管理是各级行政事业单位内部控制的中心环节，各级部门预算按照财政部要求有一套严格系统和程序，是行政事业单位最重要的内部控制管理手段之一。虽然预算制度在行政事业单位大都实行，但部门预算施行不到位，预算外项目仍然很多，出现弹性较大及预算的随意性，失去了预算管理的权威性和约束力。

2.5 民主监督与社会舆论监督不够

人民政协和民主党派的监督是一种具有中国特色的监督形式，因在现行的体制和法律地位以及重大决策没有明确法律规定，使民主监督与社会舆论监督难以名副其实，政协和民主党派影响决策的活动得不到落实，事前主动参与的少，而事后表态拥护支持的多。人民群众渠道不畅，群众的意见和建议得不到支持。而舆论监督与行政监察、行政复议、行政诉讼等相比，则具有着其他手段所没有的广泛性、全面性和及时性的优势。朱镕基总理对于舆论监督曾有过这样的评价：“舆论监督，群众喉舌，政府镜鉴，改革尖兵”，其重要性可见一斑。然而目前我国的新闻媒介要发挥舆论监督的作用，在很大程度上取决于各级政府是否支持媒介的工作，是否能为媒介创造一个民主、求实的舆论环境，公民往往慑于官威而不敢举报、揭发、控告，对于行使自身的监督权利，维护自身利益并没有足够的信心。

3 完善行政事业单位内部控制的几点建议

3.1 强化内部控制意识和建立健全内部会计控制制度

从源头上引起重视行政事业单位内控工作，按照国家《会计法》、财政部《内部会计控制基本规范》以及国际内部会计规范，完善本单位内控制度，从上到下进行内控制度培训， 在建立健全内部会计控制制度基础上，全员动员加强对薄弱环节和重要岗位的控制，责任落实到人，在内部控制技术、措施、手段等方面有章可循的内部会计控制体系，行政事业单位的各项财务收支按照规定的程序进行审批和批准。首先，确定重点岗位和重要职务之间不相容职务、相互牵制；其次，要明确规定单位各个机构设立和岗位分工，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、有效的制衡机制。

3.2 积极改革部门预算制度和发挥内部审计的监督作用

改革部门以前不适用的预算制度，在所有行政事业单位进一步扩大部门预算的范围，逐步减少预算外收支，将单位所有经营活动的财务收支全部纳入部门预算的实施范围，将单位预算与部门预算挂钩并有机结合，并严格责任预算的考核机制。充分发挥内部审计的作用，充实内部审计人员，使得审工作扎实有效，内审工作常规化，有效防范各种舞弊发生，避免内部会计控制的薄弱环节出现漏洞及容易造成损失的失控点，通过在整个活动中经常性的、有的放矢的、连续性的跟踪业务监督，逐步加强内控管理和完善内部会计控制，使内部会计控制在各单位中发挥应有的作用，体现出内部会计控制的价值。

3.3 完善内部控制制度，建立财务状况预警机制

各行政事业单位根据自己的实际情况，根据国家已经出台的行政事业单位内部会计控制制度，在当地财政部门的指导下制订本单位的内部会计控制制度，健全内部会计机构、职责权限划分明确、岗位设置合理、岗位与岗位之间相互牵制、不相容职务之间相互分离、岗位与职务相互监督的内控措施。加强财务风险预测，逐步建立风险监控管理、通过经营活动一系列指标的横向和纵向数据比较，运用评价指标和预警系统对财务运作中潜在风险预警预报，针对预警采取控制措施，有效化解萌发的财务风险。

3.4 提高财政监察的地位结合监督机构发挥其权能

三级政府机构从中央到地方，机构、人员、职能增加，专业分工、综合管理、有机结合等状况无疑都给外部财政监督带来了一定难度。财政监督机构由于编制限制，人员、经费等原因，限制财政监督功能的发挥，不可能事无巨细都能管理到位，有可能管不过来，所以有的行政事业单位存在侥幸心理，故意回避，一方面加大经费投入扩大在编人员，同时在立法中突出财政监督管理力度和提高财政监督人员的地位。在财政监督工作中还要有机结合党政检查机关的配合，发挥监察机构以及群众监督的作用。

因此，全省行政事业单位应该积极实施内控，响应山东财政厅《转发财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设指导意见的通知》鲁财会〔2016〕13号文件要求，参照（财会[2015]24号）《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》、（财会〔2012〕21号）《行政事业单位内部控制规范（试行）》结合本单位实际情况建立健全内控制度防患于未然。

【参考文献】

[1]黄伟伶.健全事业单位内部控制制度的路径[J].时代经贸，2010（10）.

[2]张靖.事业单位内部控制制度建设浅探[J].财会通讯，2015（6）.