作业成本法在施工企业中的适用性分析

王三海

（宁夏煤炭基本建设公司，宁夏 银川750200）

0 引言

随着时代的变革，企业市场环境、生产环境以及管理环境的变化，传统的成本管理(管理观念、管理对象和管理方法等)己经不能适应新形势的需要。一批新的成本管理思想和方法涌现出来。作业成本法(Activity Based Cost简称ABC)就是其中的典型代表。

1 施工企业成本的构成

1.1 按成本发生时间来划分

1.1.1 预算成本：是反映各地区建筑业的平均成本水平，它根据施工图由全国统一的工程量计算规则计算工程量，并套用国家、地区或企业制定的基础定额及各地区的市场劳务价格、材料价格信息及价差系数，并按有关取费的指导性费率进行计算。

1.1.2 计划成本：是施工项目经理部根据计划期的有关资料，在实际成本发生前预先计算的成本。亦即施工企业考虑降低成本措施后的成本计划数，反映了企业在计划期内应达到的成本水平。

1.1.3 实际成本：是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用的总和。把实际成本与计划成本比较，可揭示成本的节约和超支，考核企业施工技术水平及技术组织措施的贯彻情况和企业的经营效果，实际成本与预算成本比较，可以反映工程盈亏情况。

1.2 按生产费用计入成本的方法来划分

1.2.1 直接成本。指直接耗用于并能直接计入工程对象的费用，也叫做直接费。工程直接费一般由人工费、材料及设备费、机械费、其他直接费以及分包费等组成。

1.2.2 间接成本。指非直接用于也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用，通常是按照直接成本的比例计算。具体包括：现场项目管理人员的基本工资、奖金、工资性补贴、职工福利费和劳动保护费、办公费、差旅费、固定资产使用费、工具用具使用费、保险费、检验试验费、工程保修费、工程排污费以及其他费等。

1.3 按施工项目成本费用目标来划分

1.3.1 生产成本。施工项目部进行施工生产，必然要消耗各种材料和物资，用的施工机械和生产设备也要发生磨损，同时还要对从事施工生产的职工付工资，以及支付必要的管理费用等，这些耗费和支出，就是施工项目的产成本。

1.3.2 质量成本。质量成本是施工项目在施工过程中为达到规定的质量平和提高建筑产品质量而发生的一切必要费用，以及因未达到质量标准而受的经济损失。质量成本包括两个基本组成部分，即“为达到和提高规定质量水平而发生的费用”和“因未达到规定的质量水平而引起的损失气者称为质量保证成本，它包括为预防质量缺陷产生而投入的预防成本和进行质量鉴定活动而产生的鉴定成本。后者称为质量损失成本，它包括内部故障成本(如返工、停工、降级、复检等引起的费用)和外部故障成本(如保、索赔等引起的费用)。

1.3.3 工期成本。工期成本是指施工项目部为实现工期目标或合同工期而取相应措施所发生的一切必要费用以及工期索赔等费用的总和。

1.3.4 不可预见成本。不可预见成本是指施工项目部在施工生产过程所发的除生产成本、工期成本、质量成本之外的成本，诸如扰民费、资金占用、人员伤亡等安全事故损失费、政府部门罚款等不可预见的费用。此项成可发生，也可不发生。

2 作业成本法对施工企业的适用性

从本质上来看，ABC法既是一种成本计算方法，也是一种成本管理方法。因此ABC的适用条件也应该有两个层次。ABC作为成本计算方法，由于将产品的成本通过资源、作业、产品三个层次的计算，以求得到较为准确真实的成本信息，所以施工企业要采用这种成本计算法，需要具备以下基本条件：

（1）企业规模较大，产品种类繁多；

（2）企业管理水平较高；

（3）企业生产和经营自动化程度比较高，间接费用占总成本比例较大；

（4）拥有先进的计算机技术；

（5）财务人员素质较高，掌握全新的成本管理思想。

ABC作为一种作业分析方法来说，却并不局限于上述条件，上述条件是针对作业成本计算的，而不是针对成本管理，即作业分析法。因此，任何需要改善基础管理，把管理深入到作业层次进行作业管理，从而有效地降低产品成本，提高企业管理水平和市场竞争力的企业都适用作业成本管理。

作业成本法是适应于现代制造环境而产生的，在西方发达国家已呈现出较好的发展势头，在我国，尤其是在施工企业中，由于长期计划经济对我国企业的影响，使得施工企业的成本管理方法仍然非常落后，目前，我国施工企业尚未涉足作业成本法，但由于：

（1）进入20世纪 80年代后，电子计算技术的发展和应用、信息处理技术的发展为实行多元化制造费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础；

（2）随着市场经济的发展，进些年来我国建筑企业管理思想、组织和模式的创新、建筑施工技术的进步和信息化程度的提高以及中国加入WTO后更加激烈的竞争环境，都促使我国建筑施工企业去采用一种全新的经营决策理念；

（3）目前我国建筑施工企业，其外部的交易成本不断增加，企业间接费用在建筑产品成本中的比例大大提高，尤其是对企业整体资源配置成本比例还会得到更大的提高，这就使得传统的成本计算体系不再适应现行施工企业的成本管理；

（4）企业规模的提高，企业机械化程度的提高，随着新理论、新材料、新思想、新的经营模式等的出现，促使建筑施工企业的产品不再只局限于普通的工程产品，而会使建筑企业的经营范畴和服务类型都将更为丰富，这为施工企业实施ABC体系创造了必要条件；

（5）施工企业投资规模是巨大的，这在主观上迫使企业去寻找一种新的成本管理方法，来改善企业的经营管理，从而达到企业控制和节约成本的目的。

所以，作业成本法基本理论的引入与实施，有助于施工企业对项目施工成本的准确核算，优化施工业务流程，减少施工生产过程中的不增值作业，减少资源的浪费，从而达到降低施工成本，增强企业竞争力，实现企业的经营发展战略等目标。当然，目前在我国施工企业全面推行作业成本法，既不可能也没必要，我们可以在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业的某一部门先行实践，待条件成熟后再全面实施。在施工企业的经营管理中我们可以借鉴作业成本计算中的某些思想或方法，用作业成本法的特定理念来改进企业或组织的管理水平。比如：

（1）成本的全过程战略管理思想，使企业在“开源”过程中就对拟使用的资源做好预先的策划和安排，使日后的潜在成本得到事前的控制；

（2）成本分配思想，当企业采用单一的分配标准计算的成本可行性受到怀疑，已影响到企业决策时，可用ABC法对产品成本重新加以验证；

（3）对成本过程进行剖析，并尽量消除非增值作业的思想。

3 结束语

总之，作业成本法是一种先进的成本计算、成本控制方法，它融合了许多先进的管理思想。在我国，近年来对作业成本法的应用研究也有了新的进展，应用行业也从制造业推广到了服务业，这为我们在施工企业运用作业成本法奠定了一定的基础。我国施工企业应该积极创造条件，开展作业成本法。即使目前非常先进的施工企业没有全面应用作业成本法的需求，也应吸收它的有关思想、观念来改进企业生产经营环境，增强企业自身的市场竞争能力。

［1］王秀先.基于作业成本法的施工项目成本核算探析[J].决策与信息：财经观察，2007(3).

［2］王广宇，丁华明.作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略[M].清华大学大学出版社,2006.